基于權責發生制確認基礎的政府會計改革研究

摘 要：對于國家財政體系的改革而言，權責發生制和收付實現制作為會計確認基礎是兩種極端，前者較于后者，更容易體現每一會計期間的經營成果、反映政府治理業績，也更容易有效的反映經營成本和債務情況。新的會計確認基礎需要滿足政府會計改革的條件，正面臨巨大的挑戰。

關鍵詞：權責發生制；政府會計；經濟

引言

黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的重大改革，2014年新《預算法》、2015年《政府會計準則——基本準則》明確指定了自2017年起中國的政府會計包括收付實現制的預算會計和權責發生制的財務會計。我國對傳統的收付實現制進行改革，需明確政府會計的確認基礎。下面我們主要就基于權責發生制確認基礎的政府會計改革進行研究。

建立權責發生制的政府綜合財務報告系統是與完善預算管理和建立財政風險預警系統配套的做法，一來可以有效跟蹤并減少地方政府借貸風險并健全了政府資產管理制度，二來政府會計和財務報告的目標從深化財政改革優化為為國家治理、政府運作提供支持，三來從根本上解決了我國多年來有關是否采用權責發生制會計的爭論。權責發生制較于收付實現制，更容易體現每一會計期間的經營成果、反映政府治理業績，也更容易有效的反映經營成本、債務情況和財政的可持續性。新的會計確認基礎需要滿足政府會計改革的條件，正面臨巨大的挑戰。

一、實行權責發生制面臨的挑戰

（一）多年來行政事業單位對收付實現制的習慣難以改變

2017年以前，我國的政府會計和預算會計基本完全遵循收付實現制的要求，導致現階段各行政事業單位對權責發生制的理念和體系認識還不足。截至2018年依然有大量行政事業單位延續單一收付實現制的財務會計制度，未能像企業一樣習慣于以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

（二）各單位性質的復雜性與運行目標的差異性

行政事業單位所跨行業眾多，其會計確認基礎均存在著一定的差異性，若要從根本上讓其在權責發生制方面保持高度的一致性、在處理行政事業單位利益問題的過程中積極采用權責發生制，就需要在會計核算的過程中確保其目標的一致性，是利潤的最大化還是單位價值的最大化，是本單位價值的最大化、本級政府價值的最大化還是整個政府價值的最大化。該目標尚未明確。

（三）政府會計改革的相關技術支持體系薄弱

基于權責發生制確認基礎的政府會計改革從根本上離不開政策的大力支持。自2015年公布的數份《政府會計準則》以來，已從準則的層面對存貨、投資、資產等進行了規范，未來也將有其他相關準則出臺；2017年10月《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》印發，并廢止此前的一系列會計制度。在執行準則和新會計制度的過程中將遇到各種細節性的技術問題，如未理順的產權關系必然導致資產會計核算的困難、又如是否采用歷史成本對資產進行計量取決于各種資產和負債的性質——未來將面臨的技術問題必然紛亂眾多，而相關技術支持體系必須一步步完善起來。

二、權責發生制改革的具體建議和措施

（一）強調政府受托責任和審計的必要性

我們可以借鑒西方國家走在前列的豐富經驗，而更重要的是結合實際、制定適合我們自己的理論指導。現階段，我國政府會計已從改革的準備階段步入改革的實施階段，2014年的新預算法要求各級政府財政部門按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，明確了目標是報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性。這是新的政府會計制度的強大法律依據。

政府會計作為國家治理的基礎，要求我們強調政府的受托責任。政府作為國家權利機關的執行機關，是人民意志的執行者和捍衛者，是為人民服務的。這意味著在我國，國家財產或生產資料的所有權和經營管理權相分離的條件下，政府作為經營管理者接受人民的委托經管和運用國家財產或生產資料，而對所有者（人民）應承擔受托責任。

審計正是基于獨立檢查受托責任的履行情況而產生的。受托責任的內容隨著社會經濟的發展而不斷變化和豐富，基于權責發生制確認基礎的情況下，有必要審計政府會計所提交的會計報表是否可靠、真實、公允地反映各行政事業單位或政府財政的財務狀況和經營成果，有必要審計各行政事業單位或政府財政的財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性并評價經濟責任。

（二）保證政府綜合財務報告系統的完整有效

政府財務報告是政府會計改革的重中之重，既要保證財務透明，又要滿足決策者的信息需求，其體系包括各行政事業單位的財務報告和整個政府的財政財務報告。這些報告不僅會展示各行政事業單位和整個政府的財務狀況、運營成本和經營狀況，還可識別和管理財政風險、披露預算和資產管理情況，并顯示財政的可持續性。

編制權責發生制政府財務報告不僅是政府會計改革的重頭戲，還是改革成果的具體體現。在外部人員看來，財務報告里的每條信息都有著特殊含義，這既是加強公眾監督的一個有效渠道，也是投資者把握政府動向迎合社會需求的有效途徑。

三、結束語

我國的市場經濟在改革開發以來取得了飛速的進步，在此背景之下我國在財政管理方面也正緊跟時代的發展。基于權責發生制確認基礎的正度會計改革，是當下我國政府結合時代的具體需求而做出的決定，能進一步披露政府治理成果，還能完善政府治理、推進政府向服務型的職能轉變。

參考文獻：

[1]楊靜.以績效治理為基礎的權責發生制政府會計改革問題分析[J].新經濟，2015，（35）：19-20.

[2]王利剛.基于公共受托責任的權責發生制政府會計改革問題研究[D].河南大學，2011.

作者簡介：

管清勝，珠海市審計局。