暫時性差異對所得稅的影響

摘要：暫時性差異對企業(yè)所得稅有一定影響，為了明確在暫時性差異作用下的所得稅處理方法，有必要加強對暫時性差異產生影響確認標準的研究。本文主要圍繞暫時性差異對應納稅所得額影響分析、暫時性差異對不涉及損益類及所有者權益科目的影響等方面展開討論，從不同角度出發(fā)分析暫時性差異對所得稅產生的影響，以便確保會計核算的有效性。

關鍵詞：暫時性差異；應納稅所得額；權益類科目

引言

實際財務管理中，有關企業(yè)所得稅核算的核算，還有不同的看法，目前比較推崇的觀點是將企業(yè)產品研發(fā)過程中產生的無形資產內在價值和計稅基礎進行比較，在充分考慮暫時性差異抵扣量、遞延所得稅數(shù)額基礎上，計算得出產品研發(fā)所得稅費用。這一觀點與會計準則存在悖謬之處，主要是由于現(xiàn)有會計準則還沒有明確規(guī)定暫時性差異對企業(yè)所得稅產生的影響標準，這是我們需要深入探究的問題。

一、暫時性差異對應納稅所得額的影響

暫時性差異對企業(yè)所得稅產生的影響主要體現(xiàn)在對企業(yè)運營過程中所得稅數(shù)額的增加或減少上，是進行會計核算作業(yè)時需要考慮的問題。但是暫時性差異不總是對企業(yè)應納稅所得額產生影響，應結合具體情況合理選擇所得稅處理方式。要準確判斷出暫時性差異影響下企業(yè)所得稅情況，應明確不同項目運營狀況下對企業(yè)所得稅核算產生的影響，對于不產生影響的特殊情況下，不需要確定遞延所得稅對應的資產及負債。在注冊會計師教材中提到：從子公司、合營企業(yè)投資以及聯(lián)營企業(yè)等角度出發(fā)，與這些企業(yè)有關的應繳稅暫時性差異，為了確保會計核算準確性，需要明確企業(yè)負債產生的暫時性差異。但是，以下兩種情況，企業(yè)負債對暫時性所得稅沒有影響，這時不需要考慮暫時性差異：

一是企業(yè)對暫時性差異彌補時間有精準預判并能合理控制，這時暫時性差異對企業(yè)總體所得稅數(shù)額不產生影響；

二是當暫時性差異在企業(yè)未來一段運營時間內不會轉回，則不需要確定遞延應納稅負債。

如果為上述暫時性差異狀況，企業(yè)可以選擇適當?shù)慕洜I手段以及財務管理模式來控制暫時性差異的彌補。當不需要抵扣暫時性差異時，那么在一段時間內暫時性差異與企業(yè)所得稅處理不發(fā)生沖突，對企業(yè)項目計稅沒有影響，此時，不需要將暫時性差異作為會計核算的考察內容。

在權益法規(guī)定下，投資企業(yè)開始確定的投資資金，應與被投資企業(yè)權益類科目賬面價值一致，當投資金額相較于被投資企業(yè)公允價值偏低時，需要及時根據(jù)差額對投資資金進行調節(jié)，以便維護投資雙方權益。根據(jù)稅法規(guī)定，對于股權投資而言，對其進行計稅處理時，主要以初期投資資金為基礎，這種情況下，投資雙方將形成所得稅暫時性差異，需要在考慮暫時性差異影響條件下進行所得稅核算。當準備進行股權長期投資時，則上述所得稅對應暫時性差異不會形成企業(yè)未來發(fā)展階段的應納稅，不會對投資企業(yè)資產帶來實質性影響，不需要確定遞延所得稅資產及負債。值得注意的是，在企業(yè)進行股權交易的情況下，要首先明確暫時性差異將對企業(yè)所得稅產生的影響，以便保證在所得稅有效處理的前提下，為股權交易的順利開展提供保障。企業(yè)所得稅準則中規(guī)定，在遞延所得稅對應的資產及負債分析時，應充分考慮不同狀況下的暫時性差異影響。資產及負債的確定需要考慮到企業(yè)未來發(fā)展階段中可用作抵消暫時性差異的所得稅數(shù)額，明確暫時性差異作用下，企業(yè)所得稅核算標準的變化，根據(jù)要求選取正確的計稅方式，這也是發(fā)揮會計核算在企業(yè)運營中重要作用的關鍵。

二、暫時性差異對不涉及損益類及所有者權益科目的影響

從企業(yè)資金流量角度出發(fā)，可將企業(yè)現(xiàn)階段資產及負債劃分為以下兩類：

一是能從賬面上增加企業(yè)流動現(xiàn)金的負債或資產，包括固定資產以及存貨等，這類負債及資產在核算完成后，由于對企業(yè)資金情況有實質影響，不能在之后核算階段對其進行調整。從這一方面來看，在考慮暫時性差異時，不應根據(jù)產生的遞延所得稅來進行資產和負債價值的調整，以免導致會計核算出現(xiàn)循環(huán)問題，這是不符合企業(yè)運行成本計價規(guī)范的；

二是對于不影響企業(yè)流動資金的負債或資產，如果沒有形成金融利益時，則這類資產或負債不屬于財務管理范疇內的資產或負債。在進行這些內容的會計核算處理時，通常應用分期攤銷原則，由于它們對企業(yè)流動資金不產生影響，從會計準則規(guī)定來講，這些資產及負債對應稅金基礎為零，這種情況下便出現(xiàn)應付稅的暫時性差異。會計準則規(guī)定，在針對與企業(yè)流動資金沒有關聯(lián)的資產及負債進行財務分析時，不將其納入所得稅中，即是所得稅初始計算為零。

例如，企業(yè)產品維護方面產生的費用，從會計層面來講，可將其看作是預計負債，需要考慮這一費用對產品銷售額的影響，將其歸到產品銷售費用中。根據(jù)所得稅規(guī)定，對于企業(yè)產品未來維修階段花費的費用，應從所得稅中抵扣，不需要對其進行單獨計稅。對于企業(yè)負債來講，其對應的賬面價值大于所得稅核算基礎，進而產生可抵消的暫時性差異。

三、結束語

綜上所述，企業(yè)所得稅核算方法和核算范圍的確定是確保會計信息具有應用價值的基礎條件。在進行企業(yè)所得稅處理時，需要根據(jù)會計準則規(guī)范開展相關操作，但是目前會計準則還沒有對暫時性差異對企業(yè)所得稅的影響做出明確的規(guī)定，為企業(yè)財務管理的開展帶來了一定難度，為了解決這一問題，本文主要圍繞暫時性差異進行有關研究，以便在明確其對所得稅影響的條件下，為會計核算順利進行做出保障。

參考文獻：

[1]張素蓉，孫海軍.企業(yè)所得稅會計的全面詮釋[J].財會月刊，2013，（15）：86-89.

作者簡介：

孫志華（1978-），性別：女，籍貫：江蘇省，學歷：本科，職稱：中級會計師，現(xiàn)主要從事的工作：財務報表審計及項目審計。