淺析IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

摘要：財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，也是企業(yè)保證財務(wù)信息真實性、有效性等的關(guān)鍵制度。本文研究以IPO企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制為對象，明確該類企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容及其重要性。重點思考IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，尋找解決辦法，希望對改善IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有幫助。

關(guān)鍵詞：IPO企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；重要性

內(nèi)部控制制度是上市公司一項非常特殊且重要的制度內(nèi)容，建立內(nèi)部控制制度并確保其實施，對于規(guī)范上市公司經(jīng)營與控制財務(wù)風(fēng)險等非常重要。IPO是企業(yè)上市融資的最主要途徑，而IPO企業(yè)只有做好財務(wù)內(nèi)部控制等內(nèi)部控制相關(guān)工作，提供真實性更高、更具備可信度的財務(wù)信息資料等IPO資料，才更有可能通過審批獲得上市融資資格。而上市后IPO企業(yè)也需要加強財務(wù)內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險、維護企業(yè)經(jīng)驗和投資者利益，這樣才能在資本市場獲取更好發(fā)展。財務(wù)內(nèi)部控制對IPO企業(yè)的重要性不言而喻。但是，當(dāng)前一些IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制形式化，甚至存在嚴重的IPO資料造假、上市后披露信息真實性與有效性不足等問題，這就需要反思IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，尋求可行應(yīng)對之法。

一、IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制及其重要性

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

COSO報告將內(nèi)部控制定性為：受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局及其他員工影響，以確保企業(yè)的財務(wù)報告的真實可靠、企業(yè)內(nèi)部開展的自檢自查和控制活動。巴塞爾委員會在《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》中描述內(nèi)部控制，將其歸納為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流及監(jiān)督評價等因素。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》總則中規(guī)定內(nèi)部控制是上市公司的管理層與全體員工參與和實施，以對過程的有效控制為目的的特殊制度。

（二）IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成及功能

財務(wù)內(nèi)部控制實際上就是以財務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)容為對象的內(nèi)部控制制度。對于IPO企業(yè)而言，在申請IPO上市的階段，需要加強財務(wù)內(nèi)部控制，由此確保提供的各類IPO審核資料真實，以便后續(xù)監(jiān)管部門審核與批準。在上市后，則更需要強化財務(wù)內(nèi)部控制，結(jié)合上市公司內(nèi)部控制指引的內(nèi)容，重點結(jié)合企業(yè)自身情況，設(shè)定了內(nèi)部控制的基本制度。并且配合企業(yè)獨立董事、職業(yè)經(jīng)理人以及其他內(nèi)部治理組織基礎(chǔ)等，在崗位責(zé)任制度基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制，初步具備一定內(nèi)部控制環(huán)境。要通過財務(wù)內(nèi)部控制確保經(jīng)營管理的合法、合規(guī)；維護企業(yè)的資產(chǎn)安全并提升配置效率；保障財務(wù)信息及相關(guān)信息真實完整等。在此基礎(chǔ)上，還需要以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等為核心，通過建立風(fēng)險評估、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)管理、采購管理等綜合管理部門，執(zhí)行風(fēng)險控制方案，落實內(nèi)部控制要求。所控制的風(fēng)險以生產(chǎn)、財務(wù)、銷售等風(fēng)險為主。IPO企業(yè)必須遵循公平、公開、及時、準確、真實和完整等基本原則，對企業(yè)信息進行披露，實現(xiàn)與投資者的信息溝通。配合企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，促進內(nèi)部控制的溝通效率提升。此外，企業(yè)內(nèi)部審計或者其他相關(guān)監(jiān)督部門實施對內(nèi)部控制制度與執(zhí)行全過程的監(jiān)督，通過專業(yè)審計技術(shù)評價內(nèi)部審計的制度、執(zhí)行是否有效，對存在的問題等進行揭露，為財務(wù)內(nèi)部控制改進提高指導(dǎo)。只有這樣，才能逐步達到監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的要求，減少違法違規(guī)行為。

二、IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與分析

（一）內(nèi)部人治理下內(nèi)部控制環(huán)境不佳

內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制的環(huán)境是正規(guī)內(nèi)部控制活動開展的基礎(chǔ)與保障。管理層對內(nèi)部控制的重視程度，各部門對內(nèi)部控制的執(zhí)行意識，都會影響最終的控制效果。IPO企業(yè)的財務(wù)造假是財務(wù)內(nèi)部控制失效最主要的表現(xiàn)形式，而此類問題在很大程度上是企業(yè)高管與大股東聯(lián)合進行的，在這個過程中高管與大股東都通過股票的減持套取了巨額利潤。一些IPO企業(yè)實際上并沒有真正形成現(xiàn)代化的權(quán)力有效約束的治理結(jié)構(gòu)，不能減少高管和大股東基于個人利益選擇而進行財務(wù)造假的可能。在委托代理和內(nèi)部治理的實踐中，股東更關(guān)注如何以更小的代價獲得能夠為其利益目標(biāo)實現(xiàn)提供給保障的代言人，或者企業(yè)的董事會、高管等。從這個角度來看，內(nèi)部人治理，追求短期利益的投機因素，威脅財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化。

（二）缺乏對風(fēng)險的有效控制

內(nèi)部控制最終目的是控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)合法規(guī)范經(jīng)營的前提下，不斷改善綜合的資源利用效率。但是部分IPO企業(yè)目前還無法達成這個核心的內(nèi)部控制目的。有的IPO企業(yè)在過去的經(jīng)營發(fā)展中，沒有對風(fēng)險進行有效的識別和控制，反而在風(fēng)險嚴重后采取舞弊手段遮蓋問題，而沒有正確地對風(fēng)險進行控制，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷日漸擴大。而如果是IPO成功上市的企業(yè)，如果連續(xù)出現(xiàn)虧損情況，則市場估值會大幅度下降，這對于企業(yè)資本市場融資與競爭都是不利的。如果企業(yè)不進行財務(wù)造假，那么利潤表就會呈現(xiàn)出顯著虧損格局，投資者和債權(quán)人最關(guān)心的企業(yè)盈利能力會出現(xiàn)顯著不足，那么企業(yè)自然難以從資本市場獲取融資，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展等也會出現(xiàn)新的問題。為掩蓋經(jīng)營上的嚴重困難問題，繼續(xù)在資本市場圈錢融資，相關(guān)企業(yè)可能會采取財務(wù)造假手段掩蓋企業(yè)問題，而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制失效。

（三）內(nèi)部控制的內(nèi)外部審計監(jiān)督未能發(fā)揮功能

一些IPO企業(yè)的內(nèi)部審計部門經(jīng)理和審計業(yè)務(wù)的匯報雖然直接呈報給總經(jīng)理和董事會，但是卻不能真正獨立于企業(yè)財務(wù)等職能部門。審計部門并沒有起到實際性的職能作用，審計機構(gòu)如同虛設(shè)，在組織機構(gòu)的設(shè)置上和權(quán)責(zé)分配上缺乏科學(xué)、合理的整體規(guī)劃。特別是，在內(nèi)部審計執(zhí)行中，參與內(nèi)部審計活動的人員，很多抽調(diào)自企業(yè)財務(wù)部門，這就使得財務(wù)部門主管的態(tài)度等可能影響這些被抽調(diào)人員的審計工作，進而影響審計的權(quán)威性和獨立性。實際上，部分IPO企業(yè)的財務(wù)造假已經(jīng)持續(xù)很多年，在這個過程中，往往存在頻繁更換審計機構(gòu)或者長期使用同一個審計機構(gòu)等行為，這都是不利于外部審計監(jiān)督和保障內(nèi)部控制有效性的。

三、改善IPO企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）加強獨立董事制度建設(shè)，調(diào)節(jié)高管評價方案

優(yōu)化公司治理，加強獨立董事制度建設(shè)，借助獨立董事監(jiān)督企業(yè)大股東與高管等的決策，借此降低內(nèi)部人治理及相關(guān)的財務(wù)舞弊行為，也為內(nèi)部控制的實現(xiàn)創(chuàng)造良好組織環(huán)境。加強監(jiān)事會功能并且增加小股東席位的前提下，來適度降低少數(shù)大股東決策影響力。提升高管人員對內(nèi)部控制的重視程度，建立嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，并且企業(yè)內(nèi)部自上而下全部能夠有效配合和執(zhí)行內(nèi)部控制，才能提升企業(yè)核心競爭力。通過開啟內(nèi)部座談會或者聘請專家等開展內(nèi)部控制重要性相關(guān)的講座、培訓(xùn)等，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）細化風(fēng)險評價，構(gòu)建嚴謹全過程風(fēng)險控制制度

在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)外部環(huán)境變化是非常迅速的，在此情況下，內(nèi)部控制需要控制的風(fēng)險也有很多新的表現(xiàn)。IPO企業(yè)需要構(gòu)建更加全面、動態(tài)的風(fēng)險識別與動態(tài)評價監(jiān)管機制，以科學(xué)的計量手段，用量化指標(biāo)或數(shù)據(jù)來反饋風(fēng)險及其評價結(jié)果，這樣也就可以以此為基礎(chǔ)建立風(fēng)險預(yù)警，強化內(nèi)部控制對風(fēng)險的約束力。

（三）提升審計質(zhì)量，強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督

確保內(nèi)部審計部門具備獨立性和權(quán)威性，不僅僅需要在職能部門設(shè)定上直接服務(wù)于董事會，也必須確保其各項業(yè)務(wù)完全獨立于企業(yè)其他職能部門，直接對董事會負責(zé)。要確保審計部門的業(yè)務(wù)及過程獨立，如果企業(yè)在內(nèi)部審計部門抽調(diào)財務(wù)部門人員輔助審計的活動中，也要避免財務(wù)人員干涉審計活動，將財務(wù)人員作為審計證據(jù)提取等的輔助人員，而不應(yīng)該直接參與審計業(yè)務(wù)。任何上市公司的財務(wù)造假，都離不開外部審計效力不強或者審計聯(lián)合上市公司舞弊的可能。還需要強化外部審計監(jiān)督，借此彌補內(nèi)部審計不足，并降低財務(wù)舞弊等發(fā)生可能。加強審計全過程的責(zé)任制度與監(jiān)督管理，建立嚴謹處罰機制，借此提升審計人員的責(zé)任心，提升審計質(zhì)量。

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作者簡介：

林漢輝，廣州薇美姿實業(yè)有限公司。