負債形成固定資產的賬務處理

摘要：社會經濟的發展帶動了我國各產業的發展，同時，科技的發展步伐也在不斷加快，企業發展需要不管的適應市場和技術的變化，因此大型技改以及原有資產的報廢產生的賬務問題，就需要認真研究和對待，企業的固定資產主要通過以下幾種方式形成的，外購，自行建造，投資者投入，非貨幣性資產交換，債務重組，企業合并，融資租賃等，因為取得方式不同，成本的構成及確定，賬務處理也會不同。本文經對此進行研究和分析的基礎上，對負債形成固定資產的賬務處理難點提出解決辦法。

關鍵詞：負債；固定資產；技改；賬務處理

一、負債的賬務處理難點及對策

我國的相關法規規定，會計核算遵循的是“權責發生制”。針對相關規定，企業有足夠的資金能夠支持，那么固定資產的核算就不會產生問題，但是在資金出現問題的情況下，賬務處理就會遇到很多困難，比如：以分期付款的方式引進固定資產時；在建工程資金不能保證時。在實踐中，財務人員進行賬務處理的時候常會遇到以下困難：一是固定資產和資金的形成不同步，有時出現企業固定資產已到位，但實際并未支付或未全部付清款項，導致固定資產無法按時記入賬內，而財務管理也就沒法有效的實施，致使固定資產產生損失的時候，無法從賬務上進行真實表達，更談不上有效監督了，財務賬表反映真實資產狀況的作用更無從談起了；二是固定資產購建支出列入暫付，當所有的款項支付完畢以后，再將其轉到固定資產項下。

二、負債轉為固定資產的方式及賬務處理

企業固定資產主要通過以下幾種方式形成的，外購，自行建造，投資者投入，非貨幣性資產交換，債務重組，企業合并，融資租賃等，因為取得方式不同，成本的構成及確定，賬務處理也會不同。

下面就淺談企業以負債轉為固定資產的幾種方式及賬務處理。

（一）由借款轉為固定資產的處理

企業在購買固定資產時，也會發生超過正常信用條件購買的業務，比如采用分期付款形式，并且合同約定付款期限比較長，或向銀行進行短期借款或長期借款。企業通過借款購買或建造固定資產，達到預定可使用狀態后，不能直接對沖，要通過賬務處理，將借款轉換為固定資產。首先，借款先計入短期或長期借款，然后用借款購買固定資產時，做資產增加，貨幣減少，資產負債表上相對應的欄目也要同時反映。會計分錄：發生借款時，借：銀行存款貨：短期借款/長期借款。購買固定資產時，如為不動固定資產（房屋建筑物），借：固定資產——XX貨：銀行存款。動產固定資產（機器設備等），借：固定資產—XX設備，應交稅費—應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款。期末資產負債表上，如果進出的金額相同，貨幣資金不用體現。資產一邊固定資產增加，負債一邊短期貸款增加，這樣資產增加的同時負債也會增加，資產負債表平衡。

（二）融資租賃下的固定資產處理

分期付款的情況下，有時按合同約定付款期比較長，超過正常信用條件，實質上已具有融資性質，此時購入的固定資產成本應當為各期付款額的現值之和，同時選擇合適的折現率，進行折現后確定金額。根據我國的會計準則，在固定資產達到預計可使用狀態前，符合資本化條件的應通過在建工程計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認財務費用，計入當期損益。賬務處理如下：租賃開始日，借：固定資產—融資租入固定資產（公允價值與最低租賃付款額現值中較低的加初始直接費用構成），借：未確認融資費用（最低租賃付款額減其現值或該固定資產的公允價值），貸：長期應付款—應付融資租賃款租賃（最低租賃付款額）貸：銀行存款。各期租金的支付和未確認融資費用的分攤，借：長期應付款—應付融資租賃款（各期相同），貸：銀行存款，借：財務費用（根據實際稅率法確認的融資費用，每期不同） 貸：未確認融資費用。融資租入固定資產折舊的計提，借：財務費用—折舊費 貸：累計折舊。租賃期滿，企業結轉固定資產，借：固定資產—生產經營用固定資產，貸：固定資產—融資租入固定資產。

（三）通過債務重組，由債權轉為固定資產的，在債務重組中，企業以資產清償債務的，可以以固定資產抵償債務。

債務人賬務處理如下：

首先，債務人應確定固定資產的賬面原價，累計折舊，公允價值。

計算重組債務應付賬款的賬面價值與抵債設備公允價值之間的差額，多出部分為債務重組的利得，計入營業外收入，抵債設備公允價值與賬面價值之間的差額為資產轉讓收益計入營業外收入。

賬務處理如下，首先將預計抵償債務的固定資產凈值轉入固定資產清理，做會計分錄，借：固定資產清理——XX設備累計折舊——XX設備貸：固定資產——XX設備。然后計算重組債務應付賬款的賬面價值與抵債設備公允價值之間的差額，多出部分為債務重組的利得，計入營業外收入，抵債設備公允價值與賬面價值之間的差額為資產轉讓收益計入營業外收入。結轉債務重組得——做會計分錄，借：應付賬款——乙公司貸：固定資產清理—— XX設備營業外收入——債務重組利得。相關稅費，借：固定資產清理 貸：應交稅費——未交增值。結轉轉讓資產損益，做會計分錄，借：固定資產清理——XX設備 貸：營業外收入——處置非流動資產收益。

三、結束語負債形成固定資產核算相對較復雜，具有一定的特殊性，做為財務人員，科學的分析經濟業務的性質，準確地進行負債形成固定資產的管理及賬務處理，對企業發展有著重要的意義和作用，能夠幫助企業更好的創造效益，并減少資產損失，財務部門不斷的加強內部科學管理和與各部門的溝通協調，實現企業價值最大化，將為企業的管理與健康成長做出關鍵性的貢獻。

參考文獻：

[1]何吉祥.負債形成固定資產的賬務處理[J].山東審計，2001，（08）.

作者簡介：

黃誠，貴州粵黔電力有限責任公司，財務部。