關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的研究綜述

摘要：固定資產(chǎn)折舊不僅影響企業(yè)的成本費(fèi)用、所得稅、凈利潤(rùn)，而且影響企業(yè)的投資籌資決策。因此，研究固定資產(chǎn)折舊，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)外的研究成果，首先歸納了固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)理論和研究成果，最后對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述得出結(jié)論，對(duì)未來(lái)固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊提出了展望。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；會(huì)計(jì)信息

引言

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊不僅影響企業(yè)的成本費(fèi)用、所得稅、凈利潤(rùn)，而且影響企業(yè)的投資籌資決策。因此，研究固定資產(chǎn)折舊，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以為決策者和使用者提供更加可靠的信息。

一、研究的意義及目的

從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求方面看，固定資產(chǎn)折舊政策的選擇影響到企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)量、企業(yè)凈利潤(rùn)和所得稅的計(jì)量以及企業(yè)的投資融資決策，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

固定資產(chǎn)折舊對(duì)成本費(fèi)用的影響。由于固定資產(chǎn)價(jià)值以什么樣的速度和方式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用取決于固定資產(chǎn)折舊方法；固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)過(guò)多少年轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用取決于使用年限的估計(jì)，固定資產(chǎn)還有多少價(jià)值沒(méi)有轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用取決于凈殘值的估計(jì)。所以，正確的會(huì)計(jì)信息取決于是否選擇了合理的固定資產(chǎn)折舊政策。因此，當(dāng)期的成本費(fèi)用的計(jì)量依賴于合理的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊額的正確計(jì)算。

固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)和所得稅的影響。對(duì)于生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，然后計(jì)入產(chǎn)品成本，最后當(dāng)產(chǎn)品銷(xiāo)售完畢時(shí)又計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于管理用的固定資產(chǎn)，折舊額直接計(jì)入管理費(fèi)用。因此，固定資產(chǎn)折舊最終影響到企業(yè)的當(dāng)期損益。因此企業(yè)折舊的計(jì)提，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)和企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響。

固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)投資決策的影響。在整個(gè)壽命期間內(nèi)的折舊額、納稅總額以及現(xiàn)金流量總和不會(huì)因折舊方法的不同而有所改變，但是從各個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，折舊額和現(xiàn)金流量會(huì)因不同的折舊方法而產(chǎn)生較大的差別，從而計(jì)算的凈現(xiàn)值也會(huì)有差別，因此企業(yè)的投資決策也會(huì)受到影響。

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)內(nèi)源融資的重要來(lái)源。內(nèi)源融資是指企業(yè)不斷將自己的內(nèi)源資金（主要包括留存盈利、折舊和定額負(fù)債）轉(zhuǎn)化為投資的過(guò)程。事實(shí)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)首選的融資方式就是內(nèi)源融資，因?yàn)閮?nèi)源資金是企業(yè)資金的重要來(lái)源。折舊基金經(jīng)常被作為企業(yè)內(nèi)源融資的重要源泉之一，它產(chǎn)生的融資效果與折舊率的關(guān)系呈“倒U”型變動(dòng)。因此，固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的融資決策會(huì)產(chǎn)生重要影響。因此，研究固定資產(chǎn)折舊，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量一直都很受重視，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者都對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了研究和探索。通過(guò)研究這一領(lǐng)域相關(guān)問(wèn)題，可以對(duì)固定資產(chǎn)折舊的理論和方法進(jìn)行較好的把握，同時(shí)可以掌握這一領(lǐng)域未來(lái)的研究重點(diǎn)和前沿問(wèn)題。

（一）國(guó)外學(xué)者的一般性研究

西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展時(shí)期是19世紀(jì)至20世紀(jì)初，在這一個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展過(guò)程中，折舊會(huì)計(jì)理論體系逐漸趨向成熟。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家厄爾塞利爾斯（EarlA.Saliers）是研究固定資產(chǎn)折舊方法的主要代表，他在1915年撰寫(xiě)了介紹折舊的專著《折舊原理》（Principle of Depreciation），他對(duì)直線法、余額遞減法、償債基金法、年金法以及單位成本法等多種折舊方法都進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。

各國(guó)基本上都詳細(xì)制定了固定資產(chǎn)折舊方法。FRS15規(guī)定了多種折舊方法，其中直線法和余額遞減法是經(jīng)常被采用的固定資產(chǎn)折舊方法。IAS16中規(guī)定企業(yè)可以采用直線法、余額遞減法和工作量法等固定資產(chǎn)折舊方法。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者的相關(guān)研究

我國(guó)2006年制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種固定資產(chǎn)折舊方法。

郭玉萍（2002）認(rèn)為科學(xué)技術(shù)進(jìn)步是固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的重要原因。王英、張金萍（2005）認(rèn)為目前我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作的不足是只看到了有形磨損， 而日益重要的無(wú)形損耗因素沒(méi)有得到重視。同時(shí)，指出社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高、新型固定資產(chǎn)的出現(xiàn)、外部影響因素的變化是固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的原因。譚麗、 邢大為、岳上植 （2004）認(rèn)為由于沒(méi)有考慮通貨膨脹和通貨緊縮條件而按照幣值穩(wěn)定計(jì)提折舊，從而造成了會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增或虛減，因此主張對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行改革，同時(shí)認(rèn)為指數(shù)調(diào)整法是調(diào)整固定資產(chǎn)的一種較好的方法。

還有一部分學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)折舊模型的構(gòu)建進(jìn)行了研究。

葉天放、蘇秋根（2001）認(rèn)為固定資產(chǎn)完全代償模型由于考慮了物價(jià)變動(dòng)、技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)固定資產(chǎn)損耗的影響，是一種科學(xué)簡(jiǎn)便的固定資產(chǎn)折舊模型。

李曉勤（2004）建立了廣義余額遞減靜態(tài)模型和廣義余額遞減動(dòng)態(tài)模型，設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了一種包括模型求解、模型對(duì)比和圖表動(dòng)態(tài)輸出等功能的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算系統(tǒng)應(yīng)用軟件，這在一定程度上提高了折舊管理的科學(xué)化和信息化。

劉興革 、黃彥濤、劉利君（2004）認(rèn)為固定資產(chǎn)使用效能基本上符合正態(tài)分布，同時(shí)認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)使用效能之間是一種函數(shù)關(guān)系，所以建立了正態(tài)分布折舊法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

林翔友、鐘向東（2007）在固定資產(chǎn)靜態(tài)折舊的幾種典型模型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了直線動(dòng)態(tài)折舊模型、改變折舊基數(shù)的加速動(dòng)態(tài)折舊模型、改變折舊率的加速動(dòng)態(tài)折舊模型，最終建立了一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況直接選用固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊的通用模型。

代宏霞、藍(lán)文永、林祥友（2007）在考慮各期折舊額的正態(tài)分布和資金的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)的正態(tài)折舊模型和動(dòng)態(tài)折舊模型相結(jié)合，并認(rèn)為這是最佳的固定資產(chǎn)折舊模型。

林祥友（2008）認(rèn)為構(gòu)建的固定資產(chǎn)正態(tài)折舊模型雖然使得各期折舊額的絕對(duì)數(shù)的分布具有正態(tài)的合理性，但是至少還存在折舊總額的誤差較大和各期折舊額的差距較大這兩個(gè)問(wèn)題，但是這兩個(gè)問(wèn)題剛好是相互矛盾的。為了解決這個(gè)矛盾，作者進(jìn)行了改進(jìn)：同時(shí)除以總折舊區(qū)間單位，確保折舊率之和等于1；引入權(quán)數(shù)，直接調(diào)整各期折舊率。最后建立了一個(gè)更合理、更完善的固定資產(chǎn)正態(tài)折舊模型。

林祥友、 代宏霞（2008）認(rèn)為由于沒(méi)有考慮各期折舊額的分布結(jié)構(gòu)不合理和忽略了資金的時(shí)間價(jià)值建立的折舊模型是不合理的，分別建立了正態(tài)折舊模型和動(dòng)態(tài)折舊模型。在此基礎(chǔ)上，將兩個(gè)模型相結(jié)合，最后構(gòu)建了固定資產(chǎn)正態(tài)動(dòng)態(tài)折舊模型。

魏志豐（2010）認(rèn)為雖然有不少學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了研究，但研究?jī)?nèi)容主要集中在固定資產(chǎn)折舊理論和方法的定性研究上，并且建立的模型主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的有形磨損上，而忽視了固定資產(chǎn)的無(wú)形磨損的因素。作者在固定資產(chǎn)折舊基本理論的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析研究了無(wú)形損耗的影響因素和量化問(wèn)題，并且提出了包含固定資產(chǎn)有形磨損和無(wú)形磨損的通用模型，同時(shí)又用上市公司的數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行了檢驗(yàn)和分析，為固定資產(chǎn)折舊的研究提供了新的思路。

三、文獻(xiàn)綜述結(jié)論

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)文獻(xiàn)的研究可以得出如下結(jié)論：

1.對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的研究，大部分學(xué)者關(guān)注的是固定資產(chǎn)折舊理論和方法的研究，尤其是資產(chǎn)的有形磨損，而對(duì)無(wú)形磨損研究的比較少。

2.對(duì)于固定資產(chǎn)無(wú)形磨損的研究，一部分學(xué)者認(rèn)為技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高、通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值是無(wú)形磨損的主要原因。

3.對(duì)于固定資產(chǎn)折舊模型的構(gòu)建，雖然有一些模型，但是這些模型缺少實(shí)證檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)支持，因此沒(méi)有形成統(tǒng)一的、可以被人們普遍接受的統(tǒng)一模型。具體來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊模型分為以下幾類(lèi)。第一類(lèi)，改進(jìn)的靜態(tài)折舊模型，主要是在某一時(shí)點(diǎn)前采用一種折舊方法，在該時(shí)點(diǎn)后采用另外一種折舊方法，這種方法主要是要確定時(shí)點(diǎn)。第二類(lèi)，動(dòng)態(tài)折舊模型，主要是改變折舊基數(shù)和折舊額，或者加入貨幣的時(shí)間價(jià)值。第三類(lèi)，正態(tài)折舊模型，主要觀點(diǎn)是認(rèn)為固定資產(chǎn)各期折舊額總的來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)正態(tài)分布，因此采用正態(tài)分布模型。第四類(lèi)，正態(tài)動(dòng)態(tài)折舊模型，主要是考慮各期折舊額的正態(tài)分布和資金的時(shí)間價(jià)值，將固定資產(chǎn)的正態(tài)折舊模型和動(dòng)態(tài)折舊模型相結(jié)合而構(gòu)建的一種綜合模型。

4.雖然不少學(xué)者提出了一些模型，但是沒(méi)有把影響固定資產(chǎn)無(wú)形磨損的因素考慮進(jìn)去，或者即使考慮了無(wú)形磨損的部分因素，也沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]錢(qián)春紅，劉婷.改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊方法管見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（08）：61-62.

作者簡(jiǎn)介：

王燦燦，女，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，河南龍成集團(tuán)有限公司。