公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算控制綜合體系的應(yīng)用研究

摘要：成本核算與控制是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，作為公益性組織的公立醫(yī)院，只有不斷強(qiáng)化成本管理以優(yōu)化醫(yī)療資源配置和運(yùn)行效率，才能最終有效提升醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的良性發(fā)展目標(biāo)。最新經(jīng)濟(jì)管理研究顯示，績(jī)效考核是經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部微觀管理與控制的重要內(nèi)容，科學(xué)設(shè)置績(jī)效考核有助于提高成本管理的科學(xué)化水平，是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。基于目前公立醫(yī)院成本管理體系不夠完善，內(nèi)部控制能力不足，資源風(fēng)險(xiǎn)較高的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，只有充分提升人力資源管理中的績(jī)效考核手段，并從績(jī)效考核視角研究成本管理，綜合運(yùn)用兩者間的相關(guān)理論和方法，構(gòu)建公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算控制綜合體系，才能進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理效率與質(zhì)量的提升，使醫(yī)院資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳效益更好地服務(wù)于群眾。本研究將對(duì)目前我國(guó)公立醫(yī)院在成本管理與績(jī)效考核緊密結(jié)合這一實(shí)踐領(lǐng)域展開(kāi)討論，旨在為公立醫(yī)院改善經(jīng)濟(jì)管理水平提供理論與實(shí)踐借鑒。具體報(bào)道如下：

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；績(jī)效考核；成本管理；體系；應(yīng)用

一、公立醫(yī)院內(nèi)部管理中成本核算與績(jī)效考核的關(guān)系

成本核算是一種財(cái)務(wù)手段，是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，醫(yī)院的成本核算首要目的在于為成本控制、資源配置、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)提供管理支持，從而為解決更多經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)收益提供保證。鑒于上述內(nèi)容，各級(jí)醫(yī)院越來(lái)越注重通過(guò)改善成本核算來(lái)提高醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。而績(jī)效考核，則是人力資源管理的第一要?jiǎng)?wù)，是指提供人力資源業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并加強(qiáng)人力資源配置的管理活動(dòng)；它必須依據(jù)醫(yī)院的具體運(yùn)營(yíng)情況（例如成本控制）來(lái)確定方法，從而實(shí)現(xiàn)高效配置已有人力資源，激發(fā)員工積極性并科學(xué)處理管理系統(tǒng)關(guān)系，這是績(jī)效考核進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是為了提高醫(yī)院整體服務(wù)水平與保障公益性質(zhì)的重要方式。面對(duì)日新月異的醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，全成本核算經(jīng)營(yíng)模式已成為醫(yī)院走上良性發(fā)展軌道的關(guān)鍵，而績(jī)效考核環(huán)節(jié)則成為不可或缺管理要素之一，醫(yī)院只有在全成本核算管理中有效運(yùn)用績(jī)效考核手段，注重成本核算與績(jī)效考核兩者相輔相成的的關(guān)系，從人員職能、配置、任務(wù)、分配等不同角度入手，使管理效率和組織運(yùn)營(yíng)成本降低，才能全面提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，獲得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全保障。因此一定意義上來(lái)講，成本核算是醫(yī)院績(jī)效管理的基礎(chǔ)，而績(jī)效考核又是醫(yī)院成本核算有效落實(shí)的保證。

二、公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算綜合體系的基本內(nèi)涵

公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算綜合體系的基本內(nèi)涵涵蓋了較為豐富的內(nèi)容，是在遵守成本效益原則基礎(chǔ)上，以“價(jià)值鏈”理念為指導(dǎo)下的內(nèi)控體系框架。其突出成本管理的核心地位，明確成本控制的目標(biāo)，制定行之有效的控制管理辦法，將醫(yī)院人力、物力、財(cái)力等內(nèi)控指標(biāo)全部納入預(yù)算編制、性質(zhì)分析、效益性評(píng)價(jià)并進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)懲。該體系下，各種控制目標(biāo)互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系；既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目的又要遵從操作性法規(guī)，是一種“全部控制論”下的新型管理概念。管理體系中，以醫(yī)院成本控制的定位為特征，配置有效的內(nèi)部運(yùn)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使臨床科室、醫(yī)技科室、輔助供應(yīng)部門(mén)、行政管理部門(mén)均成為核算單元，加強(qiáng)各部門(mén)內(nèi)部核算基礎(chǔ)工作管理，將醫(yī)院成本控制目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和員工，再以部門(mén)、員工工作量核算為基本前提，以質(zhì)量考核為控制手段，落實(shí)崗位責(zé)任制，在科室成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效管理；主要方法是效益評(píng)價(jià)，主要的依據(jù)是成本控制，醫(yī)院的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保侍與醫(yī)院成本管理目標(biāo)一致，從而使經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)更明確和全面，監(jiān)督檢評(píng)更完整和深入。

三、公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算綜合體系構(gòu)建的價(jià)值

績(jī)效考核、成本核算綜合體系的構(gòu)建是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理升級(jí)的必然要求。醫(yī)療成本決定著醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，人力資本成本更是醫(yī)療成本的一項(xiàng)重要組成部分；醫(yī)院合理制約醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，首先應(yīng)從人力資源成本的控制入手，而成本核算與績(jī)效考核相結(jié)合是評(píng)價(jià)和改進(jìn)人力資源成本的有效方法，只有構(gòu)建績(jī)效考核、成本核算綜合管理體系，才能正確反映醫(yī)院綜合管理水平，激發(fā)調(diào)動(dòng)各級(jí)員工工作積極性，促使全員強(qiáng)化成本意識(shí)，挖掘潛力，進(jìn)而著眼于在資本運(yùn)營(yíng)上有所突破，對(duì)限制不當(dāng)經(jīng)營(yíng)，提高整個(gè)醫(yī)院業(yè)績(jī)水平起到重要的引導(dǎo)作用。其次，建立健全績(jī)效考核、成本核算綜合體系，便于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理層從績(jī)效考核結(jié)果的評(píng)價(jià)分析入手，合理修正成本管理目標(biāo)，為最大限度的降低醫(yī)療成本指明方向，為優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、使醫(yī)院資金使用風(fēng)險(xiǎn)降至最低提供管理保證。同時(shí)，以績(jī)效考核結(jié)果為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)成本核算的設(shè)計(jì)和預(yù)測(cè)，并通過(guò)合理的績(jī)效管理來(lái)約束醫(yī)院?jiǎn)T工工作行為，才能樹(shù)立宏觀的以人為本的經(jīng)營(yíng)觀念，真正促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的合理形成，從而有效減輕公眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)，緩解當(dāng)前“看病難、看病貴”的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，使醫(yī)院真正走上節(jié)約型發(fā)展道路，完成建設(shè)“節(jié)約型”醫(yī)院的遠(yuǎn)期目標(biāo)。

四、公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算綜合體系構(gòu)建的方法

（一）加強(qiáng)管理理念及體系建設(shè)的培養(yǎng)

應(yīng)圍繞醫(yī)療項(xiàng)目服務(wù)及醫(yī)療資本效益的發(fā)展布局，將科學(xué)、先進(jìn)的成本控制理念同醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體制結(jié)合起來(lái)，利用一切手段強(qiáng)化各級(jí)人員的成本管理意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境。要在全院開(kāi)展系統(tǒng)專業(yè)的成本管理培訓(xùn)，大力宣傳全成本核算管理模式及績(jī)效考核的關(guān)系，學(xué)習(xí)專業(yè)的成本核算知識(shí)，增強(qiáng)執(zhí)行相關(guān)管理目標(biāo)的自覺(jué)性與主動(dòng)性。要在原有管理體制下，以患者服務(wù)滿意率為主旨，兼顧經(jīng)濟(jì)收入增長(zhǎng)率；內(nèi)部管理突出經(jīng)濟(jì)核算責(zé)任和成本控制責(zé)任，將成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到臨床類、內(nèi)部流程類、后勤類、財(cái)務(wù)類、教學(xué)與成長(zhǎng)類等各個(gè)層面；醫(yī)院要在因崗設(shè)人的基礎(chǔ)上明確全成本核算與績(jī)效考核流程，升級(jí)管理內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與醫(yī)療業(yè)務(wù)事項(xiàng)的管控，同時(shí)要求醫(yī)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握成本核算方法，在科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)制度下全員強(qiáng)化成本管理路徑。

（二）創(chuàng)建更為完善的內(nèi)部管理職能

在全員成本控制理念下，加大制度建設(shè)力度，根據(jù)成本控制目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，重新設(shè)置合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中采取日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，通過(guò)理清成本效益關(guān)系，確定權(quán)責(zé)和管理主體，對(duì)涉及的主要職能部門(mén)、責(zé)任主體以及人員給予充分的管理認(rèn)證。要設(shè)立更為系統(tǒng)的資產(chǎn)賬簿，按照院級(jí)成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本和單病種成本進(jìn)行細(xì)化管理，以定量考核為媒介，科學(xué)劃分收支風(fēng)險(xiǎn)、厘清決算權(quán)和支出責(zé)任，堅(jiān)持以收定支、收支平衡。在績(jī)效分配的關(guān)鍵指標(biāo)中直接加入成本考核內(nèi)容，明確績(jī)效考核分配方法，績(jī)效分配時(shí)要按照工作內(nèi)容、工作性質(zhì)、工作量、風(fēng)險(xiǎn)性、投入結(jié)果、費(fèi)用支出、本科室（病區(qū)）的實(shí)際情況等進(jìn)行定量計(jì)分，并為之賦予一定的權(quán)重，針對(duì)分配資源價(jià)值評(píng)價(jià)技術(shù)問(wèn)題，由此形成一套績(jī)效優(yōu)先且兼顧公平的分配方案，激發(fā)員工努力工作的積極性。

（三）優(yōu)化管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

公立醫(yī)院要想加強(qiáng)績(jī)效考核、成本核算綜合體系建設(shè)，必須要進(jìn)一步優(yōu)化管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，抓住財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將這些權(quán)重納入到考核范圍內(nèi)，防止績(jī)效考核工作脫節(jié)，具體應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：①采用定量和定性相結(jié)合的分析手段完成內(nèi)部材料消耗、資金占用、收支不平衡、資產(chǎn)減值等成本風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，要在績(jī)效考核的機(jī)制下加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各類資產(chǎn)、所簽合同等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理控制，達(dá)到降低投入/產(chǎn)出比。②實(shí)行藥品公開(kāi)招標(biāo)分線供應(yīng)、分級(jí)管理、限量?jī)?chǔ)備。在保障醫(yī)療供給的前提下，合理控制成本量，盡量提高資源周轉(zhuǎn)率和廉價(jià)藥品的臨床占有率。對(duì)構(gòu)成成本的資源耗費(fèi)，要進(jìn)行嚴(yán)格的核算、審計(jì)和監(jiān)督，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、提示風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使實(shí)際成本始終被限制在合理的目標(biāo)范圍內(nèi)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。③加強(qiáng)公用經(jīng)費(fèi)的分析與掌控，不斷完善行政辦公預(yù)算、管理成本的審批、固定資產(chǎn)的購(gòu)置和定期清查等基礎(chǔ)工作，通過(guò)努力提高行政后勤工作效率，克服冗余人員比重，控制非臨床非一線的人員工資費(fèi)用，降低不合理消耗等來(lái)控制與降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善醫(yī)院內(nèi)部信息傳遞與披露制度

準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來(lái)自醫(yī)院內(nèi)外部的相關(guān)信息，是推動(dòng)內(nèi)部治理與良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理主體之間協(xié)調(diào)與制衡的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核、成本核算綜合管控的前提，也是提升管理內(nèi)涵和績(jī)效考核層次的保證。醫(yī)院要注重成本控制的信息化特征，根據(jù)全成本核算及其績(jī)效考核的運(yùn)行情況，深入內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各科室之間建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)，防止突發(fā)事件，從而加強(qiáng)醫(yī)療資源的掌控力度。各部門(mén)人員要完善管理信息傳遞與披露制度，切實(shí)利用信息化管理的大數(shù)據(jù)背景，實(shí)時(shí)各種經(jīng)濟(jì)專業(yè)數(shù)據(jù)的采集與分析，充分體現(xiàn)信息披露價(jià)值，以確保績(jī)效考核、成本核算綜合體系管理機(jī)制的順暢運(yùn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理是醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)體力的重要支柱，醫(yī)院的健康發(fā)展離不開(kāi)高效有序的內(nèi)部管理，但醫(yī)療行業(yè)的艱巨性與復(fù)雜性，又決定了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理具有相當(dāng)難度。公立醫(yī)院如何加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐創(chuàng)新，正成為醫(yī)療領(lǐng)域不可回避的研究課題。成本核算與績(jī)效考核作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中的基礎(chǔ)性手段，一直是關(guān)系企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的有效管理工具。公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算與績(jī)效考核二者的管理相結(jié)合，符合現(xiàn)代管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)提高醫(yī)院管理水平，促進(jìn)公立醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有著重要的意義。本文就公立醫(yī)院績(jī)效考核、成本核算綜合體系的內(nèi)涵及構(gòu)建進(jìn)行了一些理論探討，旨在有助于公立醫(yī)院形成切合時(shí)代特點(diǎn)的內(nèi)控文化和機(jī)制。綜上所述，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，學(xué)習(xí)和運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論是醫(yī)改新形勢(shì)下醫(yī)院管理的中心，只有不斷加強(qiáng)績(jī)效考核、成本核算體系的管理創(chuàng)新，才能使醫(yī)院保持競(jìng)爭(zhēng)潛力，真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]李麗虹.財(cái)政工程利益相關(guān)者視角下公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架模型設(shè)計(jì)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，（22）：25-29+24.

[2]王燁.淺談新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院成本核算與控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（09）：232-233.

[3]黃少堅(jiān).我國(guó)構(gòu)建節(jié)約型企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2010，（03）：133-136.

[4]汪丹梅，劉立善，奚曉鳴，高一紅，徐磊.基于績(jī)效管理的醫(yī)院成本核算方法研究[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，15（02）：126-129.

[5]管永芳.兵團(tuán)醫(yī)院成本核算與績(jī)效考核體系探討[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（07）：20-21.

[6]趙淑燕，鄭峰斌.企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作強(qiáng)化路徑探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2017，（02）：130-131.

作者簡(jiǎn)介：

王明麗（1963-），女，本科，副教授，內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院。

通訊作者：吳丹，女。