淺析建筑施工企業成本核算中作業成本法的應用

摘要：建筑施工企業有較冗雜的成本計算過程，現實有效的成本核算舉措之一就是采用作業成本法。本文嘗試通過闡述作業成本法的基本原理、分析作業成本法在建筑施工企業應用的條件和積極意義，介紹了建筑施工企業作業成本法實施的系統設計，并且列舉了一個作業成本法的應用案例，希望能夠給建筑行業的財務工作者以參考。

關鍵詞：作業成本法；成本核算；建筑施工企業

一、作業成本法概述

作業成本法（簡稱ABC）起源于20世紀80年代的美國。其基本理念是“產品消耗作業，作業消耗資源，資源構成成本”。該方法的基本思想是創建一個把間接費用合理準確地分攤至各有關作業，并把作業看成是重新組合的資源，最后按作業消耗與產品間不同的因果關系，將作業成本分配至成本。作業成本法可提供比較精確的成本信息，盡量消除“不增值作業”，對“可增值作業”進行改進，降低損耗，將有效性、科學性在控制、計劃、決策的基礎上進行提升，切實提高企業管理水平。

二、作業成本法的基本原理

產品消耗作業，作業消耗資源，資源構成成本是作業成本法使用的前提。

按照這個前提作業成本法可以做如下概括：一是作業是作業成本計算方法的關鍵點，企業為便于成本管理，將生產經營過程劃分為若干作業，將作業看作對象進行核算，建立作業成本庫，歸集和分配各作業成本庫的成本；二是將作業成本按成本動因對產品成本的積累以及成型過程進行追蹤，分配計入有關產品成本。

三、施工項目成本核算中應用作業成本法的條件和意義

（一）應用的條件

近年來建筑施工行業的變化讓作業成本法的應用變為實際：

1.建筑施工中已經有較高的機械化程度，讓成本分配基礎和標準方式發生改變，由現在的機械施工代替了過去的以人力施工為主的施工手段。

2.建筑施工企業之間競爭日趨激烈，間接費用在產品成本中比例也呈現上升的態勢。成本結構的改變對成本信息的精確性、有效性的提出了更高的要求，需要加強對資源消耗和分配基礎多元化的重視，而作業成本法能教好地解決這個問題。

3.不斷拓寬的業務領域使得現今建筑施工企業的業務范圍不再是單一方向的建筑安裝工程，例如鐵路施工企業，業務內容多樣，范圍極廣，包括隧道、橋梁、房建、軌道鋪設等等。傳統的采用單一標準分配的成本核算方法就顯得不適合。

4.近年來，由于出現了促進建筑產品類型、服務類型不斷拓寬的新材料、新理論，建筑企業施工技術取得了進步同時也愈加復雜，日益提高的施工機械化水平以及計算機的普遍使用，讓原始成本核算體系更加跟不上時代，這都為作業成本法嶄露頭角奠定了基礎。

（二）應用的意義

1.較強的可控性成本是基于作業的成本體系。

2.時間、空間上的作業成本法，在空間上取決于細化和分解管理流程的程度，在時間上來自于成本數據的采集頻率，制約數據分析的并不是成本計算模型自身，這是對傳統成本體系的重大突破。

3.作業成本法可以發現流程中的非增值作業、增值作業、低效率作業的問題，改進和量化作業流程的提供成本。

4.通過作業成本法能夠找出被扭曲的成本數據，并且協助成本管理者制定出正確的成本控制方案。

四、建筑施工企業作業成本法實施系統設計

1.確認作業，建立作業成本庫。成本核算的內容核心就是作業，把預期目標和資源費用進行彼此連接，同時輔助完成項目生產也需要一系列的作業，這樣才能做到正確的項目生產實施。

2.計量并且確認各類資源消耗費用，各個成本庫包含資源耗費價值。資源損耗的成本內容包含很多項，比如機械使用費用、直接材料費用等。所以說，可以按照實際作業里面的資源消耗來對損耗的費用進行歸集，收入到作業中心成本庫里面，然后再重新分配到每個項目中去。

3.計算工程實體和作業成本計算的成本總和。從資源動因的角度去考慮，已經明確的作業成本庫應該獲得所需要的資源費用的定向派送，然后按照作業成本動因向各個具體的項目分配作業。

五、建筑施工企業鋼結構產品的作業成本法實施案例

隨著科技的快速發展，建筑施工產品更加的多元化，鋼結構產品以自重較輕，施工快捷，且成本較低，同時利于環境，廣泛應用于大型工業廠房、體育館、加油站、超高層等領域。我們以施工企業鋼結構生產車間制造的鋼結構產品分配制造費用為例，假設該車間加工A、B兩個項目的鋼結構產品，其生產工人工資、廠房折舊費、機器修理費、水電費等間接費用為350萬，在傳統成本分配方法下， 因生產流程類似，按人工時分別為360小時和340小時計算，那A項目應分配的間接費用為180萬、B項目應分配170萬。如果采用作業成本法，那結果又是怎樣呢？

通過測算和分析，鋼結構生產車間確定了作業庫及分配方式，詳見表一。

由此可見，鋼結構車間采取兩種不同的成本分配方法，得出的結果存在較大的差異。

六、結束語

建筑施工企業是否能夠生存以及得到更好的發展，都依賴施工項目是否能夠產生較好的經濟效益和社會效益。成本管理對于施工項目管理至關重要，成本管理的有效與否直接對項目收益產生影響，而作業成本法能夠為產品定價、降低成本乃至于營運管理提供可靠的決策資訊，提升企業的決策水平。筆者希望通過這些探討，能夠讓作業成本法在更多的建筑施工企業的成本管理中獲得應用，切實為企業提高經濟效益，為施工企業在激烈的市場競爭中獲得競爭優勢提供一些幫助。

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作者簡介：

朱海雅（1982-），女，民族：漢族，學歷：本科，浙江省圍海建設集團股份有限公司結算中心經理。