增值稅新政對企業的影響及稅務籌劃

摘要：財政部近期出臺了《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）與《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）兩個重要文件，在增值稅新政策下，對不同類型企業稅負減輕的程度測算，以及企業應該如何進行稅務籌劃。

關鍵詞：增值稅；企業減負；稅務籌劃

基金項目：

石惠惠 “2017年中西部高等學校青年骨干教師國內訪問學者”項目研究成果。

石惠惠主持的安徽高校人文社會科學研究重點項目《非金融企業 “去杠桿”的對策研究》階段性成果之一（項目號：SK2018A0683）；

石惠惠主持的校級人文社會科學研究重點項目《非金融企業 “去杠桿”的對策研究》階段性成果之一（項目號：XSK2017A01）；

王德禮教授主持的安徽省省級質量工程卓越人才教育培養計劃《財務管理專業卓越理財師教育培養計劃》階段性成果之一（項目號：2016zjjh031）

年初《2018年政府工作報告》中提出：“進一步減輕企業稅負。改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，重點降低制造業、交通運輸等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準。”近期財政部就相繼出臺了《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）與《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）揭開了全年減輕企業稅負的大幕。

一、增值稅稅率調整情況及其影響分析

（一）一般納稅人生產銷售應稅商品

例如紫蓬公司為一般納稅人從華興公司采購原材料價款10000元（不含稅價），生產完工以后以35000元（不含稅價）價格銷售給明生公司，假設不考慮其他因素。

按照17%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*17%=1700元，

銷項稅額=35000*17%=5950元，

應交增值稅=5950-1700=4250元。

按照16%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*16%=1600元，

銷項稅額=35000*16%=5600元，

應交增值稅=5600-1600=4000元。

企業減稅幅度=（4250-4000）*100%/4250=5.9%

將上例中的原材料購進不含稅價定為N，產成品不含稅售價定為N+M，推導出一般納稅人減稅幅度=（17%-16%）*100%/17%=5.9%

由上例看出一般納稅人增值稅率降低以后，減速幅度達到6%，節稅明顯。

（二）納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品

例如紫蓬公司為一般納稅人，從農民手中收購農產品10000元，用于深加工，以35000元（不含稅價）的價格賣給明生公司，假設不考慮其他因素。

按照17%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*13%=1300元

銷項稅額=35000*17%=5950元，

應交增值稅=5950-1300=4650元。

按照16%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*12%=1200元，

銷項稅額=35000*16%=5600元，

應交增值稅=5600-1200=4400元。

企業減稅幅度=（4650-4400）*100%/4650=5.4%

將上例中的農產品購進定為N，產成品不含稅售價定為N+M，推導出一般納稅人減稅幅度=M*1%/[（N+M）*17%-N*13%]=M/（17M+4N），取值范圍≥0

所以依據上例看到納稅人如果產品毛利越大，產生的節稅效果越明顯。

（三）納稅人購進用于非生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品

例如紫蓬公司為一般納稅人，從農民手中收購玉米10000元，用于深加工為飼料，以35000元（不含稅價）的價格賣給明生公司，假設不考慮其他因素。

按照11%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*11%=1100元

銷項稅額=35000*11%=3850元，

應交增值稅=3850-1100=2750元。

按照10%增值稅稅率計算：進項稅額=10000*10%=1000元，

銷項稅額=35000*10%=3500元，

應交增值稅=3500-1000=2500元。

企業減稅幅度=（2750-2500）*100%/2750=9.1%

將上例中的農產品購進定為N，產成品不含稅售價定為N+M，推導出一般納稅人減稅幅度=1%*100%/11%=9.1%

所以依據上例看到納稅人如果將購進的農產品用于加工，節稅效果明顯。

二、統一增值稅小規模納稅人標準的影響

例如原有一般納稅人，年應稅銷售額為100萬元，原材料購進成本30萬元（不含稅），則應繳納增值稅為多少？不考慮其他因素。

按照一般納稅人17%稅率：應交增值稅=1000000*17%-300000*17%=119000元

按照一般納稅人16%稅率：應交增值稅=1000000*16%-300000*16%=112000元

轉為小規模納稅人：應交增值稅=1000000*3%=30000元

按照上例的計算，雖然降低稅率，產生了節稅效果，但是相對于將一般納稅人轉為小規模納稅人來說，還是后者節稅更明顯，那么是不是只要年應稅銷售額低于500萬元，都轉為小規模納稅人合適呢？

三、增值稅新政的稅務籌劃

假設原有一般納稅人，年應稅銷售額500萬元，原材料購進成本450萬元（不含稅），應繳納增值稅為多少？不考慮其他因素。

按照一般納稅人17%稅率：應交增值稅=5000000*17%-4500000*17%=85000元

按照一般納稅人16%稅率：應交增值稅=5000000*16%-4500000*16%=80000元

轉為小規模納稅人：應交增值稅=5000000*3%=15000元

按照上例的計算，降低稅率，產生了節稅效果，但是如果將一般納稅人轉為小規模納稅人來說，反而稅負加重了。

將上例中的原材料年購進不含稅成本設為N，年應稅銷售額設為N+M（小于500萬元），那么什么情況下轉為小規模納稅人（N+M）*16%-N*16%=（N+M）*3%（1）

將（1）式進行合并調整后得13M=3N

所以當M>313N時，可以選擇在2018年12月31日前轉為小規模納稅人；當M<313N時可以不必轉。

四、結束語

本文研究只是較多集中在符合基本稅率的企業，對于其他稅率的適用行業研究還比較膚淺，另外隨著增值稅改革的不斷深入，企業稅務籌劃工作尤其顯得必要，為企業在困境中持續生存成長提供助力。

參考文獻：

[1]財政部，稅務總局.關于調整增值稅稅率的通知[Z].2018，04（04）.

[2]財政部，稅務總局.關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知[Z].2018，04（04）.

[3]李雪婷，杜建菊.小微企業所得稅納稅籌劃研究—基于財務管理視角[J].長春師范大學學報，2018，（03）.

作者簡介：

第一作者：石惠惠（1981-），女，安徽合肥，講師，碩士研究生，研究方向：財務管理理論。

第二作者：李曉珊（1988-），女，漢族，安徽宿州人，碩士、講師，研究方向：會計。