鐵路工程項目施工階段內部審計管理研究

摘要：鐵路工程項目建設的規模呈逐年增大趨勢。加強鐵路工程項目施工期間的內部審計工作，可最大限度地保障項目施工的順利推進。本文對鐵路工程項目施工階段內部審計的意義和內容進行了簡要分析，并對如何做好鐵路工程項目施工階段內部審計管理工作提出了幾點看法，以期為促進鐵路工程項目內部審計研究工作提供一些借鑒。

關鍵詞：鐵路；工程項目；施工階段；內部審計；管理

一、鐵路工程項目施工階段內部審計的必要性

（一）加強風險預警

鐵路工程項目投資大、工期長，對技術、工藝等有著特殊的要求，在施工中不允許任何失誤發生。但是，近年來，在鐵路建設過程中卻經常出現有關資金、質量、貪腐等類問題，加強內部審計工作，完善審計模式，切實履行審計職責，有效發揮審計的預警作用，對于促進當前鐵路建設健康、迅速發展意義重大。

（二）提高經濟收益

加強鐵路工程項目施工階段內部審計，能夠對施工單位進行有效監督，形成約束。同時，可控制成本支出，使每一筆項目資金都能夠最高效地發揮作用，有利于提高企業的的經濟收益。

（三）強化管理水平

鐵路工程項目施工階段的內部審計工作包括事前、事中、事后三個階段，實現了預防、監督和查處的統一。高效的內部審計工作不僅對施工項目中的一些經濟活動進行了有效控制，同時正確、嚴謹的審計數據也將作為重要的信息資源，成為領導層做出重要決策的依據。

二、鐵路工程項目施工階段內部審計的主要內容

（一）審查施工成本是否合理

在對施工成本的審查中，審計人員主要檢查項目財務、物資、設備、工程等部門的工作是否嚴格按照相關制度規定執行，包括查閱財務憑證、材料收發料單據、驗工計價單、設備配置、工資分配表等成本支出依據，并對成本支出的原始記錄認真進行審核，分析其真實性、及時性、合理性，結合同類別項目對成本要素構成指標進行橫向對比分析。

（二）審查內部控制制度的建立及執行情況

在審計過程中對項目相關內部控制制度執行情況進行審查是十分必要的。對此，內部審計工作人員要把內部控制制度的建立、內容及執行情況作為審查的重點。第一，審查項目是否建立了與項目實際情況相關的一系列制度，包括招標投標制度、物資采購制度、財務管理制度等等。第二，審查內部控制度是否符合內部控制原則，內容是否完備、嚴密。第三，審查內部控制制度在實際施工過程中是否得到有效執行。

（三）審查項目建設資金收支情況及其他情況

第一，審查項目建設資金到位情況，是否嚴格按照施工進度及時、足額從建設方取得工程款項；第二，審查項目建設資金支出情況，是否制定了準確詳實的資金計劃，是否嚴格按照資金計劃支付資金，債權債務及資金收支平衡情況等；第三，審查其他情況，主要包括是否嚴格按照施工圖紙施工，項目施工進度、質量、安全、環保情況，項目重大邊界條件變化情況等。

三、加強鐵路工程項目施工階段內部審計管理的建議

（一）完善鐵路工程項目施工階段內部審計模式

針對鐵路項目周期長、標段大、施工環境復雜等特點，在施工階段企業內部審計部門可實行“項目聯絡制”模式進行重點盯控。第一，針對鐵路項目確立相對固定的審計組長和主審，負責鐵路項目全過程的審計和監督工作，分工明確，業務專業。第二，施工過程跟蹤和監督，由相對固定的主審人員，定期關注鐵路項目施工進度、項目成本狀況、資金收支情況等重點環節，對指標出現異常變動時及時予以關注和提醒。第三，實施內部審計時，成立包括工程技術、財務會計等不同專業的人員組成審計小組。由組長把控全局，審計小組成員根據不同分工，各司其職，完成不同方面的工作。第四，審計實行組長負責制，對審計工作底稿進行復核，審計部門負責人對審計報告進行復核。最后，針對審計發現的問題，提出合理化建議，并跟蹤被審計單位審計整改情況。

（二）推動鐵路工程項目施工階段非現場審計的應用

非現場審計即依托信息技術，通過遠程網絡獲得相關數據，對被審計單位進行審查和評價。非現場審計是現場審計的有效補充，近年來，信息技術飛速發展，鐵路工程項目中的許多業務數據的電算化，為非現場審計奠定了基礎。在鐵路工程項目施工階段應用非現場審計，不但可有效地解決現場審計時間短的問題，同時，通過網絡持續地獲取重要數據，實現對被審計單位的實時監督，也大大提高了內部審計工作的效率和質量。

（三）保障和加強內部審計工作的獨立性

獨立性是內部審計作用得到有效發揮的根本前提，擁有獨立性的審計部門才能擁有最大的審計空間，才能把經濟監督作用發揮到最大化。為此，對審計部門的工作范圍、工作職能、職責定位必須做出嚴格界定，實行審計部門對企業負責人負責制度，保證審計部門獨立的領導機制，審計人員在開展審計工作的過程中才能充分發揮，不受制約。

（四）提高內部審計人員的業務素質

內部審計人員作為發現問題并提出合理化建議的專業，必須具有較強的業務能力和良好的政治素養，適時提高內部審計人員的專業素質和思想水平至關重要，主要從兩方面著手：一方面，定期組織審計人員參加培訓學習，提升其專業知識和政治素養，與時俱進，堅持把培訓與教育貫穿到審計人員的整個職業生涯中；另一方面，企業內部要不斷拓展平臺，為審計人員提供更為廣闊的發展空間，并以此吸引優秀人才的加入。

四、總結

鐵路項目施工周期長、標段大、環境復雜，任何環節的失誤都會帶來嚴重后果，因此在施工階段必須強化內部審計的經濟監督作用，從而降低經營生產風險，保障項目依法、合規、順利、高效完成。

參考文獻：

[1]尹寶黨.做好鐵路施工企業項目內部審計工作之我見[J].商情，2017，（16）：20-20.

作者簡介：

梁成彥，中鐵隧道股份有限公司。