對提高會計師審計獨立性的些許看法

摘要：早在2007年，我國就已經開始實行新的會計準則與獨立的審計準則，這一舉措對會計師行業產生了具體深遠影響。我國會計師隊伍還存在著獨立審計實踐素質不高、整體人員素質不高、社會公信力不強等問題，另外對于會計師審計獨立性缺乏的情況也缺少相應的法律制約，這些都造成了會計師審計獨立性堪憂的局面。本文先是對審計獨立性做了簡單介紹，然后指出了影響我國會計師審計獨立性的一些因素，最后提出提高會計師審計獨立性的應對措施。

關鍵詞：會計師審計；獨立性；應對策略

近年來，屢屢有“問題公司”在國內外資本市場上被爆出，從國內臭名昭著的“銀廣夏”事件到國際上的“安然”事件，都與會計師審計聯系在了一起，之所以審計失敗造成如此的違規事件就是因為會計師審計的獨立性沒有得到維護。并且對于我國會計師而言，獨立審計的實踐素質本來不就高，社會公信力比較缺乏，加上組織管理水平的不足，使得我國會計師審計獨立性十分堪憂。更重要的是我國在會計師審計獨立性方面法律法規的缺失，使得會計師的不良行為不能得到很好的約束。

一、會計師審計獨立性的含義與表現

（一）注冊會計師審計獨立性的含義

會計師在執行鑒證業務時首先就要遵循獨立性原則，因為會計師需要向社會公眾公布的財務報表必須是真實與公允的，這需要以其信譽作為保證。獨立性，不僅指形式上的獨立，也指的是實質上的獨立。

形式上的獨立，是指會計師事務所為了避免出現重大事實或者情況，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑態度受到損害。實質上的獨立，是會計師發表專業意見時其判斷不會受到外界影響，始終保持客觀公正的專業態度。從一定層面上說，實質獨立是建立在形式獨立基礎之上的。

（二）會計師審計獨立性的表現

審計區別于其他管理活動的一大特征就是其獨立性，具體表現在了組織機構獨立、業務工作獨立、經濟來源獨立、人員獨立等。

1.組織機構的獨立。審計機構的設置不能直接與被審計單位發生關系，更不能是一些部門的下屬單位，也就是說審計機構不能受限于其他任何部門單位，應獨立于被審計單位之外。

2.業務工作上的獨立。會計師的審計工作不接受任何部門、任何單位、任何個人的指示，會計師要保持兩種獨立性，以客觀公正地角度來對被審查事項作出評鑒。

3.經濟來源上的獨立。會計師的審計經費來源應該是透明的，與其審計對象不產生任何經濟利益關系，經濟來源獨立是審計對立性的物質基礎。

4.人員上的獨立。會計師與被審計單位沒有直接經濟利害關系，也不允許參與被審計單位的生產經營行為。如果會計師與審計單位有著利害關系，需要進行回避。

二、影響會計師審計獨立性的具體因素

（一）同時提供鑒證業務和非鑒證業務

會計師在傳統審計業務以外，也會有很多管理咨詢等其他服務，并且在全球范圍來看，后者所占業務比例會持續增加。會計師提供費鑒證業務，就可能和被審計單位發生關系，從而審計獨立性會被降低。因此，不少的國家在很長一段時間里都在討論會計師事務所是不是需要將非鑒證業務完全排除在外。

（二）會計師與企業管理者勾結

會計師本應是秉承公平正義的原則，在自身效用最大化實現的前提下，為所審計單位負責。可是會計師會因為個人利益關系或者工作上的懈怠，加上管理者出于個人私利的考慮，在審計過程中與會計師進行相互勾結，會在很大程度上影響到審計的獨立性。

（三）特殊普通合伙改制的缺陷

我國為了促進會計師事務所的做大做強，鼓勵有條件的事務所進行改組，不少的會計師事務所就被改制為特殊普通合伙制。特殊普通合伙制為事務所的擴張提供了契機，也提升了會計師事務所的審計獨立性水平。可是事務所在規模擴大的時候，并沒有如愿將各個業務分部整合成功。所以這種整合很大程度上只是形式的整合，并不代表實質上的整合，對于審計獨立性的提升幅度和保持都有很大疑問。

（四）注冊會計師職業道德的缺失

按理說會計師在審計時，必須是在整理搜集客觀的審計證據后才能形成專業審計意見。但一些會計師的職業道德水準不高，或被管理層誘惑，或是因為其他個人利害關系，出具了與真實情況不符的審計意見，致使審計行為失敗。這種情況不在于會計師的專業能力不足，而在于職業道德出現問題。。

（五）外部監管和行業自律管理不強

證監會負責對注冊會計師的外部監管，注冊會計師協會則注重行業自律管理。但我國這兩個部門的監管水平不高，致使會計師審計獨立性不強，會計師鋌而走險的案例時有發生。一方面是事前風險防范措施不力，一方面時候懲處過輕，不能對那些違紀犯法會計師形成強烈的震懾作用。會計師在違規成本如此低廉的情況下，自然會樂于出賣自身職業榮譽，甘愿被對方所收買。

三、提高會計師審計獨立性的應對措施

會計師審計首先要做到的就是保持其獨立性，這是審計客觀公正的第一前提。為了提高會計師審計獨立性，可以采取下面幾方面的應對措施。

（一）改革現有審計收費方式

按照審計三方現有關系，被審計單位要想會計師事務所提供審計所需費用，也就是說會計師事務所的經費來自于被審計單位，如果會計師提供的鑒證上經營業績與被審計單位預期不相符合，被審計單位就有可能心懷怨恨而減少事務所的審計費用。會計師背負所在事務所經濟利益的壓力，所以這種審計收費方式需要改變，例如被審計單位可以將審計費用以年為計時單位按一定標準先交給注冊會計師協會，然后由協會劃歸各會計師事務所。

（二）實行特定客戶審計定期輪換

會計師因為審計業務關系與被審計單位會長期發生業務往來，自然會有感情因素在里面。實行特定客戶審計定期輪換的作用就是讓這種感情因素削弱，避免會計師因為感情原因而使自身審計獨立性受到損害。同時，事務所在日常培訓中要時刻強調獨立審計觀念，讓會計師時時都要有著這根弦，充分認識多審計獨立性的重要性。

（三）規范非審計業務

會計師事務所提供非審計業務暫時要完全停止并不符合我國國情，也會損害到大部分會計師事務所的利益，可是非審計業務確實會影響到審計獨立性。現在要做的就是規范非審計業務，注意業務引導和行業監督，比如在會計師事務所內部將審計業務和非審計業務全面隔離，專門部門負責本事務所的非審計業務，這樣就不影響到事務所的正常盈利，也會讓會計師事務所的審計獨立性得到保持。

（四）加強審計法制建設

鑒于目前我國對于注冊會計師的法律法規不健全的情況，需要進一步完善相應的法律法規，特別是制定嚴厲的政策法規，加大會計師審計失敗責任追究力度，對于審計報告與事實嚴重不符的會計師以及事務所予以嚴懲。從國內外的諸多案例可以看出，法律規律嚴格執行才能讓那些會計師中的投機分子投鼠忌器。

四、結語

會計師的靈魂就是自身的獨立性，當審計獨立性受到損害，那么所謂審計質量只能是空中樓閣。在那么多的審計失敗案例中，我們應該認識到審計獨立性能否真正維持的重要性。除了上面的應對措施，我們還可以發揮社會的監督作用，也可以針對會計師個體提高綜合素質等，通過各方面的努力來提高審計獨立性。損害審計獨立性的因素已經比較明了，政府社會和會計師事務所不能聽之任之，需要采取果斷地措施來消除不利因素。我們要有所共識，獨立性是審計工作順利完成的前提，也是審計結果真實可信的最終保障，沒有任何條件可以讓會計師放棄審計獨立性，因為那就是他們的靈魂。

參考文獻：

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作者簡介：

周婧華，冀中能源峰峰集團有限公司法審部。