論商業銀行稅務風險的內部控制機制

摘要：現階段，商業銀行可以說是我國重要的社會經濟主要組成部分，在我國稅收貢獻方面也具有重要的作用。文章由對商業銀行涉稅行為中可能存在風險的原因以及特點展開分析，將商業銀行可能出現風險的內部與外部原因進行了一定的剖析，找出現階段我國商業銀行稅務風險管理中存在的不足，并給出建設商業銀行稅務風險內部控制體制的對策，以供相關人員參考借鑒。

關鍵詞：商業銀行；稅務風險；內部控制

正文：

近年來，我國全面深化改革進程，稅制改革持續推進，稅收法律法規在不斷的完善中，稅務監督審查力度需要進一步加強。再加上我國經濟發展迅速，商業銀行間競爭激烈，金融創新業務不斷推陳出新，相關稅收政策未能及時跟進覆蓋，這使得商業銀行面臨著更加嚴峻的稅務風險形勢，稅務風險更加復雜且不易發現。所以，商業銀行特別是抗風險能力較弱的城商行、農商行等規模較小的商業銀行更應該緊跟時代潮流，重視稅務風險問題，不斷探索與加強防范稅務風險的能力，提升稅務風險管控水平，這樣才可以使得商業銀行更加穩健發展。

一、城市商業銀行稅務風險的含義和特點

（一）商業銀行稅務風險的概念

商業銀行稅務風險，主要是指在現行稅收政策背景下，商業銀行由于不能科學合理、準確有效地遵守國家稅收政策，納稅行為不符合稅收法律法規規定，造成應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金以及引發的聲譽損害、信用風險甚至觸犯相關法律法規等一系列風險。

（二）商業銀行稅務風險的主要特點

商業銀行稅務風險一般具有以下特點：第一，商業銀行稅務風險不是絕對主觀性的。稅務風險是貫穿于商業銀行生產經營活動的各個環節中的，不是可以主觀避免的風險。第二，商業銀行稅務風險也不是一成不變的，具有一定的不確定性。稅務風險會受到內外部環境各種因素的復雜情況而影響的，這展示出稅務風險在商業銀行中發生的偶然性現象。

二、商業銀行稅務風險出現的因素探究

（一）商業銀行稅務風險出現的內部因素帶來的影響

首先，董事會、高級管理層作為商業銀行稅務風險管理的決策機構，可能存在對稅務風險認識不夠，沒有準確把握稅務風險的實質內容，沒有對稅務風險的防范控制給予足夠的重視，從而影響對稅務風險管理的準確決策和實行有效的監督。其次，商業銀行的內部稅務管理部門和稅務工作人員沒有扎實的專業基礎，沒有及時透徹理解稅收政策，導致做出錯誤的判斷和錯誤行為，從而造成了稅務風險。最后，作為商業銀行稅務風險管理的監督部門，沒有對稅務風險管理進行有效的評價和檢查監督，導致稅務風險沒有及時被發現。

（二）商業銀行稅務風險出現的外部因素帶來的影響

首先，商業銀行金融創新業務發展迅速，相應的稅收政策沒有及時跟進，或者部分稅收法律法規沒有具體的、明確的操作規程，導致不同區域的稅務機關和人員在執行稅收法律法規的過程中不能準確掌握稅法相關條目的內容實質，理解方面存在差異，從而產生稅務風險隱患。另外，現階段我國正處在社會經濟轉型的發展階段，稅收政策正不斷完善中，而稅收相關政策作為一種可以進行調節控制的重要方式，伴隨著稅收法律法規還未達到先進性，可能會給商業銀行帶來新型稅務風險。

三、現階段我國商業銀行稅務風險控制管理工作中存在的不足

（一）商業銀行沒有形成一個健康良好的稅務風險內部控制環境

商業銀行想要完成發展目標是離不開健全的內控管理機制，同樣商業銀行稅務風險內部控制發展目標的完成，也需要健康良好的內外部環境的支持。但在商業銀行實際發展過程中，可能會存在重業務發展輕內控管理，只重點關注流動性風險、信用風險、市場風險等傳統風險管理而忽略了稅務風險管理，再加上商業銀行對于稅務風險的內部控制內容以及相關政策沒有做到廣泛宣傳，這就使商業銀行決策層缺乏稅務風險管理意識，從而導致商業銀行稅務風險內部控制制度不能發揮其真正的效能。

（二）商業銀行沒有建立健全的商業銀行稅務風險內控機制部分商業銀行由于未建立稅務風險管理內部控制管理機制，沒有明確稅務風險管理的組織架構、稅務風險的識別評估程序以及稅務風險應對策略等各個環節的內容，沒有建立科學的稅務風險內部控制系統，這就導致商業銀行在識別、分析以及防范稅務風險時，僅僅依靠稅務人員的工作能力水平以及自身素質來完成此項工作，這就導致商業銀行稅務風險管控工作受到了制約和限制，不能及時有效地識別稅務風險并加予有效控制，稅務風險管控工作容易出現偏差，最終阻礙商業銀行的整體發展。

（三）商業銀行稅務風險控制還沒有形成日?；墓芾砩虡I銀行稅務風險管控工作不可以僅僅是一時的，而要通過制定內部控制方案，將其當作日?；墓ぷ魅ス芾?。而在實際工作中，由于商業銀行稅務風險管理機制不健全，負責稅務風險管理的部門沒有設置或工作人員沒有足額配置，導致稅務人員忙于應付稅費申報繳納等操作層面的工作，不能深入研究稅務風險的內部控制策略，導致商業銀行沒能建立一個日?；亩悇诊L險管理機制，從而難以保證稅務風險管控工作的持續性和有效性。

（四）商業銀行沒有建立順暢的稅務風險信息交流溝通渠道由于商業銀行下屬機構較多、業務種類繁多、創新業務發展快、業務活動過程較為復雜，需要商業銀行要充分掌握各種涉稅行為并加予有效管控。然而在實際稅務風險管理工作中，往往存在各機構之間、人員之間相對獨立，管理層人員沒有將信息傳遞到位、涉稅信息嚴重滯后、未及時準確掌握稅收政策條款等情況，導致商業銀行出現稅務風險信息數據流通不順暢的情況，嚴重阻礙了商業銀行稅務風險內部控制的實施與效果。

四、針對商業銀行建立稅務風險內部控制中存在的問題提出的相應對策

（一）創造健康的稅務風險內部控制環境

一是健全稅務風險管理組織架構。商業銀行要結合實際發展需要，建立健全稅務風險管理的決策部門、執行部門和監督部門，明確相關崗位職責，充實稅務風險管理隊伍。二是建立內部控制和評價機制。商業銀行要完善稅務工作的獎懲機制，加大涉稅違規行為的問責力度，強化稅務風險內部控制的評價和檢查，根據商業銀行的整體控制目標，定期對稅務風險管理機制的有效性進行評價。三是營造稅務合規氛圍。商業銀行要加大稅務風險管控知識的宣傳力度，強化全員稅務合規意識，增強防范稅務風險的主觀能動性。

（二）建立行之有效的稅務風險內部控制系統商業銀行要通過建設稅務風險內部控制系統實現稅務風險的有效管控。系統應具備以下主要功能：一是實現集中化、標準化和自動化管理。通過在系統設置統一的取數規則、計稅規則、稅表填制規則等，實現稅項計繳的全流程化管理，避免操作人為操作風險。二是實現風險預警。通過在系統設置稅務分析指標和稅務風險控制指標，引入稅務機構監管指標，對異常事項進行風險提示，指導稅務人員進行風險排查，降低稅務風險隱患。三是強化監控。通過系統設置統計查詢功能，實現總行能快捷、準確掌握各機構的涉稅數據和涉稅事項，實現實時監管。四是實現信息共享。

（三）強化商業銀行稅務風險日?；芾淼目刂剖紫?，商業銀行要改變以前被動、滯后的稅務風險管理模式，稅務管理部門要參與銀行戰略規劃和重大經營決策的制訂，主動參與重要經營活動，并協同業務部門制定業務制度，將稅務風險管控工作前移，將稅務風險管理工作滲透至日常經營業務中。

（四）暢通商業銀行稅務風險信息的交流首先，商業銀行要加強與稅務機構聯系，建立良好的稅銀溝通機制，及時掌握稅收政策及相關解讀，對稅收政策沒有明確規定的創新業務要主動與稅務機構進行溝通達成一致意見，同時通過引入稅務機構的風險監測指標完善商業銀行的內控指標體系，實現稅務風險信息的共享。

五、結束語

現階段，我國商業銀行仍存在著各種各樣的稅務風險隱患，其遍布于商業銀行業務的各個經營環節中，這就需要商業銀行強化稅務風險管理，健全內部控制體制，這也是商業銀行風險管理的必然趨勢。所以，商業銀行要強化稅務風險的防范與控制，就必須要完善內部控制制度，提升稅務風險管控水平，結合自身業務發展情況建立一套科學合理的稅務風險管理內部控制機制，以此來進一步促進商業銀行的健康發展。

參考文獻：

[1]金予.商業銀行稅務風險的內部控制研究[D].南京林業大學，2015.

[2]邱海娟.淺議商業銀行的內部控制機制建設[J].新經濟，2015，02：34-35.

作者簡介：

王友花，東莞銀行股份有限公司。