會計師事務所的常見內控缺陷問題與對策

摘要：經濟發(fā)展和社會進步，極大地促進了會計師事務所的發(fā)展，而內部控制發(fā)揮的作用也尤為顯著，已經成為了會計師事務所管理過程中的一項重要內容。會計師事務所加強內部控制，可以贏取更多的經濟利潤，確保事務所運行效率的穩(wěn)步提升，避免潛在風險的出現(xiàn)，保證會計師事務所較高的競爭實力和水平。本文主要針對會計師事務所的常見內控缺陷問題與對策展開深入研究，旨在促進會計師事務所更好地發(fā)展。

關鍵詞：會計師事務所；內控缺陷；常見問題；對策

目前，解決好內控缺陷，是會計師事務所各項管理工作的重中之重，已經成為了事務所生存與發(fā)展的重要影響因素，已經成為了事務所內部共同關注的話題之一。在會計師事務所不斷發(fā)展過程中，內部控制中存在著較多的缺陷和漏洞，嚴重影響著事務所的發(fā)展。因此，必須要制定完善的內部控制制度，加強風險防范與控制建設，并加大內部監(jiān)督力度，充分發(fā)揮內部控制的積極作用，進而為會計師事務所提供更為廣闊的發(fā)展空間。

一、會計師事務所內部控制的構建原則

對于內部控制來說，要貫徹落實好相關法律法規(guī)，給予事務所發(fā)展強大的制度性保障，并且確保會計數(shù)據(jù)的完整性與準確性。借助內部控制，不僅可以促進會計師事務所的健康發(fā)展，也可以實現(xiàn)事務所的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（一）目標導向性原則

在會計師事務所內部控制實施過程中，要將內控制度的積極性和主動性充分發(fā)揮出來，將內部控制制度落實到位。同時，內部控制要與會計師事務所的實際情況相符合，通過目標層次的細分，為事務所戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供便利條件。

（二）針對性原則

對于針對性原則來說，主要是指在內部控制體系構建過程中，在處置各個審計案例中，要將針對性原則體現(xiàn)出來，確保各個審計案例及時處理完成。

（三）風險控制原則

在內部控制活動中，風險控制是極其重要的一個方面，對于內部控制的運行具有極大的促進作用。風險控制的主體之一就是單位財務人員，要不斷強化風險控制和防范，彌補內部控制中存在的缺陷和漏洞，會計事務所必須要就將其落實到位。

二、會計師事務所的常見內控缺陷

（一）人員管理方面存在的內控缺陷

針對會計師事務所的工作，需要為客戶進行風險評估，并提出切實可行的控制措施，將風險保持在萌芽狀態(tài)內，所以事務所明確提出了對自身評估和控制風險的水平。會計師事務所作為金融單位之一，可以提供專業(yè)、系統(tǒng)化的服務，內部員工必須要樹立高度的風險和內部控制觀念，然而在識別和控制風險過程中，仍然可以看出人員在知識和能力等方面存在著較多缺陷，這一問題難以在短期內順利解決，屬于較為漫長的過程，而在這一方面事務所的重視程度也有待提升。在風險評估時，人員配置較不合理，職責劃分比較混亂、無序。

此外，現(xiàn)階段，諸多會計師事務所構建了績效考核體系，然而在內部控制體系建設方面仍然處于起步發(fā)展階段，所以要深入分析在績效考核方面要如何將內部控制特點體現(xiàn)出來。

（二）風險方面存在的內控缺陷

根據(jù)發(fā)達國家會計師事務所的風險管理體系進行分析，我國會計師事務所的風險管理體系仍然存在著較多缺陷。對于某些風險缺陷來說，沒有及時發(fā)現(xiàn)并及時予以予以解決。所以事務所在業(yè)務審查過程中，審計的合法性和獨立性難以保證。現(xiàn)階段，在事務所風險管理體系中，僅僅構建了相關制度，具體執(zhí)行力度嚴重不足，進而難以充分發(fā)揮出風險管理體系的作用。在經濟不斷發(fā)展過程中，涌現(xiàn)出了多種不同的審計違法違規(guī)手段，進而對風險管理體系的要求也越來越高，對此事務所投入了諸多人力、物力以及財力。

（三）審計程序的嚴謹性嚴重缺失

審計程序的落實，是審計質量的重要影響因素，基于審計程序中函證舉例進行分析，函證程序可以將被審計單位資產負債情況充分反映出來，并給予審計機構一定的指導意見。同時被詢證者業(yè)務是否與單位規(guī)模相協(xié)調等，也可以說一些需要履行的審計程序沒有得以順利執(zhí)行等，甚至一些會計事務所的管理者也會對詢證函進行纂改。基于此，必須要落實好審計程序，給予高度重視，避免管理者出現(xiàn)舞弊行為。通過審計程序的落實，可以將會計事務所的風險保持在可控范圍內，并確保事務所執(zhí)業(yè)質量的穩(wěn)步提升。

三、優(yōu)化會計師事務所內控的對策

（一）人員與組織方面的內控優(yōu)化對策

人員的水平和經驗，是風險和內控管理的重要決定性因素，對于企業(yè)相關人員來說，一旦缺少專業(yè)經驗，將會對流程設計造成極大的限制，在某一特定領域中一旦缺少理論知識的技術，將會嚴重影響著內部控制作用的有效發(fā)揮。基于此，會計師事務所必須要從自身實際情況出發(fā)，配置專業(yè)人才，提供專業(yè)化系統(tǒng)培訓，保證人員較高的職業(yè)素養(yǎng)和管理水平。此外，還要明確具體責任分工，構建環(huán)形管理模式。合理配置專業(yè)的協(xié)調負責人，強化責任追究力度。

（二）風險控制方面的內控優(yōu)化對策

在風險管理方面，必須要高度重視防范和控制這兩種方法，所以必須要構建風險預警機制，在每季度開展風險監(jiān)控預警指標信息工作，對變化明顯的指標進行全方位、多角度領域地研討和分析。由于事務所預警風險屬于至關重要的工作之一，所以要做到以下幾點。首先，在每個季度要積極開展審計會議，事務所管理人員要及時向上級匯報情況，總部要深入分析重要事項潛在的風險和效益等因素，進而產生決議。其次，在每季度審計會議上，內部審計人員要提供真實的內部控制情況，并及時反饋給審計委員會。最后，在風險評估機制構建過程中，要做好客戶的分類工作，避免審計業(yè)務風險的出現(xiàn)，加強與客戶之間的交流和溝通，避免出現(xiàn)矛盾現(xiàn)象。特別明確規(guī)定了注冊會計師不允許收取與客戶相關的介紹費，在具體業(yè)務擴展中，也不允許通過廣告來招攬業(yè)務。加強客戶的管理，可以對風險進行嚴格的監(jiān)督和控制，進而完善內部控制機制。

（三）內部監(jiān)督方面的內控優(yōu)化對策

1.會計師事務所要加強審批機制的構建，明確權責分工，將內部控制貫徹落實到位，確保審閱的獨立性，并實施問責機制，嚴格規(guī)范和約束管理工作人員的行為，避免在出現(xiàn)重大事項時出現(xiàn)權責相互推諉現(xiàn)象。

2.事務所要定期開展審閱工作，嚴格監(jiān)督和控制內部控制的落實情況，在具體實施過程中，要仔細審閱財務和經營信息，汲取內部控制運行中所需的各項信息。

3.會計事務所要將審計流程落實下去，通過規(guī)范的審計程序，可以確保內部控制中審計業(yè)務風險防范水平的穩(wěn)步提升。然而在對企業(yè)賬目的審計中，事務所沒有積極開展實物資產的檢查工作。比如在審計存貨時，實物盤點這一審計程序是必要的，然而在存貨不同地點和時間的影響下，整個流程非常復雜、繁瑣，所以事務所必須要嚴格規(guī)范存貨的審計流程，在存貨盤點中進行準確記錄。

4.要加強定期審計和外部審計方法的應用，以便于管理者充分了解內部控制存有缺陷的地方，各個部門還要向主管部門上報運營過程中出現(xiàn)的控制問題，通過部門會議的召開，及時糾正和調整現(xiàn)有的機制和關鍵控制點。

四、結束語

綜上所述，對于會計師事務所來說，必須要加強內部控制建設，及時彌補內部控制中存在的缺陷和漏洞，促進會計師事務所的健康發(fā)展。因此，事務所必須要加強風險控制和防范，加強人員與組織方面的建設，避免潛在風險的出現(xiàn)。并且加大內部監(jiān)督力度，對內部控制的實施情況進行嚴格的監(jiān)督和控制，進而為會計師事務所的健康發(fā)展給予強大的推動力量。

參考文獻：

[1]龐勇.淺談我國會計師事務所內部控制[J].中國國際財經（中英文），2017，（14）：271-273.

[2]岑翼.如何完善會計師事務所內部控制體系[J].行政事業(yè)資產與財務，2016，（27）：63-64.

[3]張晶.會計師事務所內部控制面臨問題及完善措施[J].經貿實踐，2016，（01）：326.

作者簡介：

路濤，山東潤德有限責任會計師事務所。