PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的相關(guān)問(wèn)題分析

摘要：本文以PPP項(xiàng)目（Public—Private—Partnership）會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，從政府主體、PPP項(xiàng)目公司主體及范圍界定不明三個(gè)層面作為主要研究對(duì)象，分析PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并針對(duì)上述三方面問(wèn)題，從界定范疇會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)政府主體會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)PPP項(xiàng)目公司主體核算、等方面提出有針對(duì)性對(duì)策和優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)主體

引言

PPP作為一種新興的融資模式，近些年方興未艾，可以彌補(bǔ)政府管理效率不高、建設(shè)資金投入不足的缺陷，特別是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，成為各地方政府采取的行之有效的融資模式之一。在對(duì)PPP模式進(jìn)行大力推廣與應(yīng)用的同時(shí)，從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，還需對(duì)該模式項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題予以關(guān)注和重視，確保PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精準(zhǔn)客觀，滿足各方需求的同時(shí)，最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督、管理、反饋等職能，充分防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率和效益，為PPP項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、目前PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題

PPP項(xiàng)目通過(guò)政府與企業(yè)兩者的協(xié)作，提供公共服務(wù)、產(chǎn)品等滿足社會(huì)成員共同需要，在此過(guò)程中收益與風(fēng)險(xiǎn)均由雙方共同分配和承擔(dān)。在PPP項(xiàng)目中，涉及兩方主體，一方是政府，一方是企業(yè)。政府主要是發(fā)揮管理和調(diào)控職能，為社會(huì)提供更多更好的服務(wù)。而企業(yè)處于投資方角色，在履行社會(huì)職責(zé)的同時(shí)，歸根到底是為了追求利益。兩個(gè)主體的存在，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中不可避免存在一些問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)核算范圍界定不明

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算范圍界定不明是目前實(shí)施過(guò)程中比較突出的問(wèn)題之一。目前PPP應(yīng)用的外延呈現(xiàn)逐步拓展趨勢(shì)，涉及越來(lái)越多的領(lǐng)域，在教育設(shè)施、城市規(guī)劃、民生工程、養(yǎng)老醫(yī)療等方面尤為明顯，在看到PPP項(xiàng)目應(yīng)用優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求也需要對(duì)其所暴露的風(fēng)險(xiǎn)做出清醒估判，因涉及政府與企業(yè)兩方核算主體，且雙方在會(huì)計(jì)政策方面的差異，導(dǎo)致各自的核算范圍、內(nèi)容不明確，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債等未知因素核算欠缺，尤其是雙方從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任角度出發(fā)，都不愿將其納入各自核算范圍。

（二）政府主體問(wèn)題

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題還表現(xiàn)在政府主體核算這一層面。現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算模式隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生了深刻變革，但是從政府角度看，當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)的核算模式，傳統(tǒng)的現(xiàn)金收付制仍舊是主要方式。以PPP項(xiàng)目為基礎(chǔ)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的所有者是政府，公司所持有的權(quán)益主要包括三方面，即占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)。

（三）公司主體問(wèn)題

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題表現(xiàn)在范圍界定不明、政府主體問(wèn)題這兩方面之外，還表現(xiàn)在PPP項(xiàng)目公司主體這一層面。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，PPP項(xiàng)目的開(kāi)展主要分為成立、建成、運(yùn)營(yíng)、建設(shè)四個(gè)階段，在初始階段，會(huì)計(jì)核算以公司整體為對(duì)象，產(chǎn)權(quán)主體劃分不清晰是比較顯著的問(wèn)題，這對(duì)公司項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)極為不利。建成階段，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題也會(huì)隨著時(shí)間的推移逐步顯露，如產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與僅有的經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)混淆，所得出的結(jié)果必然是會(huì)計(jì)核算范圍不清、收益不定、精準(zhǔn)足。

二、優(yōu)化PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策和建議

（一）明確界定政企雙方會(huì)計(jì)核算范疇

確定PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的界定范疇，是提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算水平的重要舉措。要確定公司所提供的PPP項(xiàng)目服務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)其各項(xiàng)投入明確各項(xiàng)成本細(xì)則，在占有權(quán)到期之后，將公共基礎(chǔ)設(shè)施剩下的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中。

（二）加強(qiáng)政府主體會(huì)計(jì)核算

加強(qiáng)對(duì)政府主體會(huì)計(jì)核算管理，通過(guò)各項(xiàng)權(quán)利的明確進(jìn)一步提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。現(xiàn)階段，在PPP項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中政府所擁有的權(quán)利為所有權(quán)，在項(xiàng)目雙方所簽訂合同到期之后，公共部門(mén)將會(huì)獲得項(xiàng)目資產(chǎn)的擁有權(quán)。由此可見(jiàn)，政府還掌握一定的剩余權(quán)利。假設(shè)，政府以強(qiáng)制的方式對(duì)服務(wù)公司的項(xiàng)目?jī)r(jià)格進(jìn)行明確規(guī)定之后，政府手中所掌握的權(quán)利主要為所有權(quán)、收益控制權(quán)。此刻，政府則可以將所有權(quán)看做是固定資產(chǎn)，將此作為基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)的重要表現(xiàn)，由政府和公司雙方承擔(dān)。

（三）加強(qiáng)公司主體會(huì)計(jì)核算

加強(qiáng)對(duì)PPP項(xiàng)目公司主體會(huì)計(jì)核算管理，根據(jù)公司的實(shí)際情況，從PPP項(xiàng)目運(yùn)行程序的各個(gè)環(huán)節(jié)入手進(jìn)行優(yōu)化界定，達(dá)到提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算結(jié)果精準(zhǔn)性的效果。首先，在成立階段要明確產(chǎn)權(quán)主體，對(duì)其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出明確說(shuō)明，其中包括政府和公司的利益范疇，確保資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)收入處于清晰化的范疇內(nèi)。其次，在建成階段要在無(wú)形資產(chǎn)范疇內(nèi)適當(dāng)性的增加部分借款，并對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保所得到的會(huì)計(jì)核算結(jié)果精準(zhǔn)客觀。最后，在建設(shè)階段要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行完整合理的劃分，特別是要區(qū)分固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，以核算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)開(kāi)展有針對(duì)性的PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算以確認(rèn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)問(wèn)題為重點(diǎn)內(nèi)容，根據(jù)所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的情況有所了解，確保授權(quán)人獲得應(yīng)有的控制權(quán)。在合同中所提及方案完成之后，企業(yè)需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)將自身的經(jīng)營(yíng)權(quán)交到政府這一授權(quán)人手中。因此，在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作中要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的修訂與完善，提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王苛.PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的完善措施分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)，2018，（06）：98-99.

[2]徐碩，徐玉德，田琳.特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議（IFRIC 12）運(yùn)營(yíng)方的會(huì)計(jì)核算與啟示——以PPP項(xiàng)目為視角[J].會(huì)計(jì)之友，2018，（04）：26-31.

作者簡(jiǎn)介：

第一作者：洪利軍，江蘇省蘇州地方稅務(wù)局。

第二作者：闞德泉，山東信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院。