淺談營改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及應(yīng)對(duì)要求

摘要：隨著營改增的推出在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)行，給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各個(gè)方面都帶來了積極和消極的影響。本文主要在營改增實(shí)行的過程中，探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的影響以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)要求。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響；應(yīng)對(duì)要求

引言

現(xiàn)如今，隨著營改增的逐步實(shí)行，在各行各業(yè)中稅收方面逐步實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化減稅的方式，給各行各業(yè)的利潤上帶來了一定的影響。打破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中自身存在的稅制本質(zhì)問題。可以說營改增是一場(chǎng)具有全面性、系統(tǒng)性的工程。每一個(gè)行業(yè)都必須將“營改增”作為行業(yè)中的一把手工程來看待以及對(duì)待。就像對(duì)完成工程中存在有緊迫感，認(rèn)識(shí)到完成工程的時(shí)間緊，任務(wù)重，難度大，對(duì)各行各業(yè)中的老板以及每一位員工都是一場(chǎng)巨大的挑戰(zhàn)！

一、營改增的實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

對(duì)于作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的中堅(jiān)力量會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，營改增對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的形式既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。倘若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身未來有新增不動(dòng)產(chǎn)計(jì)劃，在營改增實(shí)行的過程中，無論通過外購、租入、自建等不同方式作為新增不動(dòng)產(chǎn)，都將因此受益。有了積極影響的產(chǎn)生必然伴隨著一些消極影響的發(fā)生，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)營改增產(chǎn)生的影響，為了消除營改增在實(shí)行過程中所帶來的消極影響，通過營改增所需的應(yīng)對(duì)要求提出了一些對(duì)策。提高營改增實(shí)行過程中所帶來的積極影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也相繼推出一系列應(yīng)對(duì)措施來滿足營改增的應(yīng)對(duì)要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，可以說是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的中堅(jiān)力量。

（一）增值稅稅率增多

隨著營改增的逐步實(shí)行過程中，增值稅通過實(shí)行普遍征收的方式，其稅收范圍不僅涉及到社會(huì)中的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等多種生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域。而且對(duì)于凡從事貨物銷售或是提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位以及個(gè)人，只要取得增值額都要繳納增值稅，其納稅范圍極為廣闊。可以說增值稅在貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)提供的環(huán)節(jié)課征中，其稅款隨同銷售額一并向購買方收取。現(xiàn)如今經(jīng)營資金繳稅，不必繳納本金的稅，只需要繳納增值的稅金，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫，然而成本以及其他地方的開支所帶來的增值稅稅收的稅率卻逐漸增高，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了稅收過多的困擾。

（二）稅務(wù)問題

營改增的實(shí)行后，在稅務(wù)上也存在一些問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一股中堅(jiān)力量，可以說是代表著憑證的一股源泉。所以，隨著營改增的逐步實(shí)行，稅收的逐步不具有穩(wěn)定性，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了巨大挑戰(zhàn)。比如說可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在營改增實(shí)行之后稅負(fù)會(huì)相對(duì)的增加。若是在取得抵扣憑證情況下，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，也不能代表稅收存在可以相對(duì)減少的情況。仍要看從供應(yīng)商處取得抵扣憑證，是否具有相對(duì)的合法性質(zhì)。倘若存在著對(duì)方無法提供相應(yīng)的、具有合法效益的憑證，都有可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)中間行業(yè)來說，出現(xiàn)營業(yè)稅納稅人或是小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用的發(fā)票，若投資的行業(yè)供應(yīng)商大部分都為營業(yè)稅納稅人或是小規(guī)模納稅人，那么就可能會(huì)造成稅務(wù)出現(xiàn)不同層次的抵扣困難程度，從而使稅負(fù)不斷增加。現(xiàn)如今，無論做什么工作或是投資，所要面對(duì)的、需求的都是客戶。隨著營改增的逐步實(shí)行，覆蓋的范圍也逐漸加大。如果在會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面對(duì)的客戶大部分都是為增值稅納稅人，營改增逐步推廣后，會(huì)存在對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)不可以相應(yīng)地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況出現(xiàn)。在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，也不可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，并且在服務(wù)供應(yīng)量方面得不到提高，還會(huì)間接導(dǎo)致客戶服務(wù)需求量的減少。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)增加

“營改增”實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改變和影響，不僅涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門，而且在多個(gè)方面比如說企業(yè)納稅身份、稅控裝備、計(jì)稅方式、納稅申報(bào)程序等都有明顯的變化。增值稅作為新推出的稅收制度，通過“營改增”在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的實(shí)行，增值稅稅收制度被大力推行。然而對(duì)于從未和增值稅打過交道的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，對(duì)增值稅稅收制度下所涉及的實(shí)務(wù)操作，以及對(duì)增值稅稅收制度下的稅收風(fēng)險(xiǎn)了解不深，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生幾率增加。在“營改增”實(shí)行后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中會(huì)出現(xiàn)一些變化，有一些就可以非常直觀的表現(xiàn)出變化。比如說一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，就是在“營改增”實(shí)行后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的一部分。比如說在開增值稅專用發(fā)票時(shí)，所填的原因不過全面、完整，比如未填寫納稅人開戶銀行和賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)等內(nèi)容，在開票方抄報(bào)稅和受票方出現(xiàn)認(rèn)證困難的情況。現(xiàn)如今的增值稅專用發(fā)票不僅需要分別開價(jià)款和稅款，還需要兩者相加以后所得出價(jià)稅合計(jì)。然而普通發(fā)票并不需要將價(jià)稅分開為兩部分，只需要將價(jià)稅合計(jì)后開具就可以完成。現(xiàn)如今更改的發(fā)票操作可能讓發(fā)票開具人員在習(xí)慣性的開票操作下很不適應(yīng)。

二、在營改增實(shí)行下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)要求

隨著營改增的逐步實(shí)施，增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，使收人具有穩(wěn)定性的性質(zhì)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了便利。此外，面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，所面對(duì)各種增值稅的稅率逐漸增多，所處理起來會(huì)有些麻煩。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法進(jìn)行了解，和發(fā)貨票注明稅款抵扣的方案進(jìn)行實(shí)行，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，還對(duì)自身內(nèi)部存在協(xié)調(diào)的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶管理方面，與客戶洽談服務(wù)收費(fèi)時(shí)，不僅要考慮到改征增值稅后對(duì)客戶自身增值稅的影響，并且要在業(yè)務(wù)約定書上也要有所列示；在內(nèi)部管理方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一些成本上所需要費(fèi)用的開支以及供應(yīng)商選擇方面，需要盡可能地選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并對(duì)一些費(fèi)用開支進(jìn)行集中采購，管理。避免造成稅務(wù)出現(xiàn)不同層次的抵扣困難程度的情況，從而使稅負(fù)不斷增加，沒有達(dá)到預(yù)期值。

“營改增”的實(shí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理念必須隨著稅制改革而發(fā)生轉(zhuǎn)變。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)稅收制度所帶來的影響下，首先需要嚴(yán)格按照法規(guī)中所規(guī)定的稅收制度，按照法規(guī)要求加強(qiáng)對(duì)于事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理。并且針對(duì)于事務(wù)所中稅收制度的相關(guān)涉及內(nèi)容，對(duì)于業(yè)務(wù)部門及其經(jīng)辦人員相關(guān)稅收知識(shí)的培訓(xùn)力度進(jìn)行加強(qiáng)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本方面，以及日常中所涉及的花銷方面，對(duì)于所需要進(jìn)行合作的合作伙伴以及供應(yīng)商，都要在確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，能夠提供合規(guī)的抵扣憑證或是增值稅專用發(fā)票的情況下進(jìn)行合作。盡可能的降低“營改增”實(shí)行后所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)影響。時(shí)常關(guān)注著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并且需要按照規(guī)定做好相應(yīng)的資料準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等工作，及時(shí)依照規(guī)定流程和要求申請(qǐng)稅收返還的過程，最大限度地維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的合法權(quán)益。

在“營改增”背景下，對(duì)于各行各業(yè)來講，大部分企業(yè)的稅負(fù)成本會(huì)出現(xiàn)降低的現(xiàn)象，但是對(duì)于稅收合規(guī)成本來講，“營改增”的實(shí)行給稅收合規(guī)成本起到了大幅度提高的效果。現(xiàn)如今增值稅是我國重要的稅收制度，對(duì)于增值稅的法規(guī)文件也是非常之多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件在2010年到2011年一直保持在五百項(xiàng)以上。作為增值稅納稅人在完成申報(bào)任務(wù)的時(shí)候最少需要填寫300多個(gè)表格。這種現(xiàn)在不僅表現(xiàn)出對(duì)各行各業(yè)中的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都非常高。還表達(dá)出在面對(duì)“營改增”實(shí)行的發(fā)展過程中，為了跟上時(shí)代的腳步，提高自身的發(fā)展，很多企業(yè)需要通過人員更新、流程改造和系統(tǒng)重建等不同方式，對(duì)于增值稅的稅收政策，進(jìn)行合規(guī)的繳稅。

三、結(jié)束語

綜上所述，可以了解到隨著營改增的逐步實(shí)行，對(duì)于正處于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，這不僅是稅務(wù)政策上的轉(zhuǎn)型，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的一次重大的挑戰(zhàn)。在這一次挑戰(zhàn)中伴隨著機(jī)遇與困難，在前進(jìn)的過程中，要時(shí)刻保持好節(jié)奏，注意其中所存在的細(xì)節(jié)上的問題，進(jìn)行符合繳稅規(guī)則的合規(guī)繳稅，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展步伐。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

廖海燕，江西省九江市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才班。

賦等因素也會(huì)影響到其管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。