試析制造業企業所得稅的納稅籌劃思路探究

摘要：隨著市場競爭的日趨激烈，制造業企業必須強化納稅籌劃意識，通過納稅籌劃合法降低企業稅負，減少經營成本支出，擴大經濟利潤空間。企業所得稅是制造業企業的重要稅種之一，占企業稅收成本的比重較高，所以必須將企業所得稅作為納稅籌劃的關鍵點。本文對制造業企業所得稅納稅籌劃問題與籌劃思想進行研究探討。

關鍵詞：制造業；企業所得稅；納稅籌劃

一、制造業企業所得稅納稅籌劃問題分析

（一）納稅籌劃觀念淡薄

制造業企業將工作重心放在科研、生產、營銷方面，忽視了納稅籌劃在降低企業稅負、提高企業經濟收益中的作用，對納稅籌劃的關注度不夠。具體表現為：企業沒有設置專職負責納稅籌劃的崗位，未能配備高素質的稅務會計，限制了納稅籌劃工作的長效開展；企業財務部門即便制定了納稅籌劃方案，但是因管理者未能給予有力支持，進而導致納稅籌劃方案無法實施，難以對各項經濟活動進行稅前籌劃。

（二）稅務風險認識不足

隨著制造業企業的業務活動和交易行為日益多樣化，給企業所得稅納稅籌劃帶來了一定難度，增大了企業稅務風險。具體表現為：企業與稅務機關缺乏溝通，其納稅籌劃方案未能得到稅務機關認可，造成納稅籌劃失敗；企業從生產到銷售的各個環節都有涉稅事項，若稅務會計處理不當，或對企業所得稅法理解有所偏差，則有可能給企業帶來逃漏稅風險；企業會計人員對稅務會計與財務會計的差異掌握不夠透徹，在企業所得稅匯算清繳中沒有按照稅法進行納稅事項調整，造成企業少繳稅或多繳稅。

（三）稅法體系復雜我國稅法條文、稅收政策、臨時性規定繁多，要求企業稅務會計人員必須及時了解最新稅法政策，才能做好納稅籌劃工作。但是，由于稅務會計自身素質不高、業務能力偏差、納稅籌劃經驗不足，增大了納稅籌劃失敗的可能性，使企業因稅務風險而損失經濟利益。在稅法體系中，稅收政策的可選擇性給企業留下了納稅籌劃空間，尤其是出臺的稅收優惠政策，可減輕企業稅收負擔。若稅務會計未能深入解讀這些優惠政策，沒有向企業管理層及時上報納稅籌劃方案，則會使企業實際經營情況與納稅籌劃方案脫節，增大企業稅收成本支出。

二、制造業企業所得稅的納稅籌劃思路

（一）收入籌劃

制造業企業在進行收入籌劃時，要注意跨年度收入時間節點的確認。企業可將年末銷售的產品延遲發貨，盡量在下一年年初確認銷售收入，達到納稅年度延遲一年的目的，從而獲取時間性的納稅籌劃收益。例如，某制造企業2016年12月21日至31日共銷售500萬元產品，如果這筆銷售收入可遞延10天以上，那么會計人員可在2017年1月確認該筆收入。假設產品銷售毛利率為20%，企業所得稅稅率為25%，則可降低2016年企業所得稅繳納金額500×20%×25%=25萬元。

（二）固定資產折舊籌劃

制造企業的固定資產所占資產比重較高，其折舊額作為企業所得稅稅前扣除事項，直接影響著企業所得稅稅負的高低。所以，企業可將固定資產折舊方法調整作為納稅籌劃的重要內容，以提高企業節稅收益。例如，2016年12月，某制造企業購入一批生產設備，固定資產入賬價值為2400萬元，預計凈殘值為100萬元，設備使用年限為10年，并且企業通過高新技術企業認證，企業所得稅稅率為15%。在考慮貨幣時間價值的情況下，設定利率為10%。

方案一按照年限平均法計提折舊，其年平均折舊額為115萬元，在2016年-2025年的折舊額現值情況如下：2016年，折舊額230萬元，復利現值系數取0.909，經過計算，折舊額現值為209.07萬元。2017-2025年的折舊額與2016年相同，復利現值系數的取值分別為0.826、0.751、0.683、0.620、0.564、0.513、0.466、0.424、0.385，經計算，各年的折舊額現值分別為189.98、172.73、157.09、142.60、129.72、117.99、107.18、97.52、88.55（萬元）。合計的折舊額現值為1412.43萬元。

方案二按照年數總和法計提折舊。由于該批生產設備常年處于高腐蝕、強振動、大工作量的狀態下運行，滿足固定資產加速折舊的申請條件，所以企業可提前向稅務機關提出申請，待申請通過后采用年數總和法計提折舊。折舊年限為2016-2025年，折舊額分別為418.18、376.36、334.55、292.73、250.91、209.09、167.27、135.45、83.64、41.82（萬元）；對應的復利現值系數取值分別為0.826、0.751、0.683、0.620、0.564、0.513、0.466、0.424、0.385，經計算，2016-2025年的折舊額現值分別為：380.13、310.88、251.24、199.93、155.56、117.93、85.81、63.12、35.46、16.10（萬元）。合計的折舊額現值為1616.16萬元。

方案一可抵稅額為1412.43×15%=211.86萬元，方案二可抵稅額為1616.16×15%=242.42萬元。通過方案一與方案二的對比可知，方案二可抵扣稅額大于方案一，具有明顯的節稅效應，所以應選擇方案二。

（三）研發費用籌劃

對于制造企業而言，在進行研發的過程中，用于研發的廠房和設備會在使用中出現折舊，所以需要計提折舊，而支付給研發人員的薪酬福利，則應當全部計入到研發費用當中，而有的企業卻并未將這部分費用計入研發費用，從而導致加計扣除的基數有所減少。對此，企業可在進行會計核算時，將研發廠房及相關設備的折舊額，還有研發人員的薪酬福利全部計入到研發費用中，借此來使加計扣除的基數在原本的基礎上進一步增大，這樣計稅基礎會隨之減少，從而降低應納稅額。同時，制造企業可將用于研發的廠房和設備的折舊從總設備折舊額中分離出來，并將研發人員的薪酬從企業員工工資總額中分離出來，對其進行單獨核算，由此除了能使折舊總額降低之外，還能對相關的稅收優惠政策加以利用，如加計扣除，隨著稅前所得額的降低，稅收收益會相應提高。

（四）業務招待費籌劃

現行稅法對企業的業務招待費支出進行明確規定，即按實際發生額的60%進行扣除，最高不得超過當年銷售收入的5‰。制造企業在對業務招待費進行納稅籌劃時，應當與差旅費、會務費分別進行核算。同時，可與業務宣傳費、廣告費進行合理地轉換，因此項費用主要與產品銷售及業務宣傳有關，所以可通過合理地轉換來進行納稅籌劃，從而達到降低應納稅額的目的。例如，某制造企業2018年預計銷售額為6400萬元，計劃業務招待費支出為30萬元，廣告費、業務宣傳費支出為160萬元。根據企業所得稅法規定，企業業務招待費、廣告費、業務宣傳費都在最高限額內，但業務招待費只能按照60%扣除，即需要在匯算清繳時調增應納稅所得額30×40%=12萬元。為了避免這部分應納稅所得額調整，企業可事前進行納稅籌劃，將計劃的業務招待費控制在16萬元，并將餐飲招待費例入宣傳產品的附贈禮品范疇內，將部分業務招待費轉變為業務宣傳費。通過納稅籌劃，可降低企業所得稅繳納金額（12-16×40%）×15%=0.84萬元。

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作者簡介：林昕蕾，博雷（中國）控制系統有限公司。