新國際準則IFRS16租賃準則的變化與影響

摘要：在將租賃會計處理進行規(guī)范的過程中，租賃會計國際準則有著很大的作用，但目前隨著租賃業(yè)務越來也復雜，并且規(guī)模也越來越大，因此現(xiàn)在實行的租賃會計國際準則（“舊租賃準則”）有了越來越大的局限性，所以在2016年的時候，國際會計準則理事會頒布了新的國際租賃會計準則IFRS16（“新租賃準則”），為的就是對企業(yè)的租賃業(yè)務進行很好的規(guī)范，并于2019年1月1日正式生效。本文主要分析探討了在現(xiàn)行租賃會計準則中出現(xiàn)的問題，簡要闡述了新國際準則的變化和影響。

關(guān)鍵詞：IFRS16租賃準則；變化；影響

承租人和出租人在進行租賃業(yè)務會計處理時要遵照的原則就是廣泛意義上的租賃會計。我國在2007年實行的租賃準則，在其中明確作出了對承租人和出租人的租賃業(yè)務要求，對我國租賃業(yè)務起到了很好的促進和規(guī)范作用，與同時期發(fā)布的IAS 17中的規(guī)定有著一致的趨向，但是從目前來，無論是我國實行的租賃會計準則還是IAS 17在使用上已經(jīng)存在著較大的局限性，并且還存在著諸多的問題，因此頒布新的國際租賃會計準則是必然的趨勢，但同時也帶來相應的變化和影響。

一、目前實行的租賃會計準則中存在的問題

（一）較差的財務報表數(shù)據(jù)可比性

在目前實行的租賃會計準則中有明確的規(guī)定，一般將租賃業(yè)務分為融資租賃和經(jīng)營租賃，分類的依據(jù)主要是資產(chǎn)價值與租賃付款額比例、租賃期限以及在租賃到期之后對資產(chǎn)的處理情況。由于這種分類方式對于交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)在特定的情況無法進行反映，從而對財務報表的信息質(zhì)量有著一定的影響，并且會影響財務報表的使用人員作出決策的正確性。

（二）資產(chǎn)負債低估，鼓勵報表外融資

在租賃業(yè)務的交易中，對于承租人來說，其租入的資產(chǎn)是因為過去的交易行為而產(chǎn)生的，并且承租人可以通過對該資產(chǎn)進行控制從而獲得相應的經(jīng)濟利益，租金的支出同樣是企業(yè)要進行按期償還的現(xiàn)時義務，這也與切合負債的定義相符。

而在現(xiàn)在實行的租賃會計準則中有著規(guī)定，租賃業(yè)務的承租人不能因此確認負債和資產(chǎn)，對于依賴性較強的承租方企業(yè)，其有大量的租賃資產(chǎn)都是在企業(yè)資產(chǎn)負債表之外游離，但是企業(yè)的主要經(jīng)濟利益來源都是來自于此，由此導致失衡的賬面資產(chǎn)和利潤配比，出現(xiàn)虛高的資產(chǎn)收益率。

（三）復雜的實務會計處理

在目前實行的租賃會計準則的規(guī)定中，企業(yè)在進行了租賃交易之后，企業(yè)的財務人員要根據(jù)對租賃的性質(zhì)依照租賃會計準則進行判斷，接著區(qū)分不同性質(zhì)的租賃業(yè)務，在進行分別的會計處理；并且，在企業(yè)進行租賃之前，有關(guān)人員要結(jié)合自身企業(yè)的實際情況來選擇合適的租賃模式，所以目前的租賃會計準則中，財務人員在進行實務會計處理時，會有著比較復雜的過程，對業(yè)務的開展有著阻礙。

二、新國際租賃準則帶來的變化

（一）會計計量方式的變化

在新的國際租賃會計準則中對會計計量以已經(jīng)做出了嚴格的標準，就承租人而言，對企業(yè)資產(chǎn)和債務的初步計量要采用租賃付款的方式來進行，在之后的租賃計量中，承租人對資產(chǎn)的使用權(quán)要采用直線方式進行對折，租賃期限就是年限，承租人計量利息費用應該根據(jù)租賃期的折現(xiàn)率來進行，通過此種新的租賃計量直線方法，就表明了承租人的負債金額以及資產(chǎn)會由于經(jīng)營租賃的租金上漲而隨之上漲，從而將原來資金的分攤方式進行改變，保證租賃會計的處理方式和受益與成本的對比原則更加相符。

（二）會計模型的變換

新的國際租賃會計準則對傳統(tǒng)的會計模型進行了改革，以往的會計模型主要是依據(jù)和租賃資產(chǎn)的相關(guān)報酬和風險進行財務的處理，同時這種模式也存在有相應的弊端，若是將租賃資產(chǎn)的報酬和風險進行轉(zhuǎn)移，這就被認為是承租方的責任，從而也就是形成了大量的表外融資，從而也就將租賃企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的可比性降低了。而在新的國際租賃準則中對此種弊端進行了改建，根據(jù)IFRS16規(guī)定，承租人的大部分租賃交易都要反映在資產(chǎn)負債表上，新的會計模式是具有使用權(quán)的，其最主要的要求就是當合同都已經(jīng)建立在辨認資產(chǎn)上，承租方的融資租賃以及經(jīng)營租賃可以不用進行區(qū)分，所有的租賃都將被確認為金額負債和使用權(quán)資產(chǎn)，從而將租賃金融債務和資產(chǎn)增加了，使用新的會計模型，提高了報表的可比較性以及透明度，提高了會計工作中對租賃進行分類的工作。

三、新舊租賃準則的對比

（一）承租人的會計核算變化

新租賃準則要求承租人啟用全新的會計核算模式，將大部分的租賃交易在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，從而增加租賃信息披露的透明度。租賃支出折現(xiàn)將使用內(nèi)含利率或者是在內(nèi)含利率無法確定的情況下使用增量借款利率來作為折現(xiàn)率進行。

1.對承租人財務報表的影響。對資產(chǎn)負債表的影響：新租賃準則下，在資產(chǎn)負債表上同時確認了租賃資產(chǎn)與租賃負債，對資產(chǎn)負債表的影響體現(xiàn)為資產(chǎn)和負債同時增加，并按不可避免的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。同時對企業(yè)資產(chǎn)負債率會帶來一定影響，資產(chǎn)負債率的分子和分母同時增加，使得資產(chǎn)負債率有所上升。

對損益表的影響：由于該租賃資產(chǎn)子資產(chǎn)負債表中確認了資產(chǎn)和負債，在損益表無需確認租賃費用，體現(xiàn)為息稅攤銷前利潤（EBITDA）會相應增加，但租賃支出折現(xiàn)費用會體現(xiàn)為前期費用高，往后成線性減少的趨勢，而在舊租賃準則下由于租賃成本是固定的，所以會出現(xiàn)前期費用比舊租賃準則下租賃費用要高，而后期逐漸降低。 對現(xiàn)金流量表的影響：在新租賃準則核算下，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)為經(jīng)營性現(xiàn)金流入增加，但籌資性現(xiàn)金流出也相應增加。

2.新租賃準則的適用范圍。新租賃準則適用于所有的租賃，但以下的情況除外：（a）有關(guān)電影、專利權(quán)等的許可證協(xié)議；（b）出租人提供的知識產(chǎn)權(quán)許可證；（c）勘探（或使用）礦產(chǎn)、石油、天然氣等；（d）承租人持有的生物資產(chǎn)；（e）服務特許權(quán)協(xié)議等。

3.豁免規(guī)定。新租賃準則下有兩種情況下是可以采用豁免規(guī)定，無須按照新租賃準則要求核算。（a）小于或等于12個月的短期租賃；（b）價值較低的租賃資產(chǎn)。

（二）出租人的會計核算變化

新租賃準則下，出租人的會計處理幾乎沒有變化，然而在跟承租人的租賃合同談判、業(yè)務模式安排、績效評定等方面將會產(chǎn)生影響。

四、新國際租賃會計準則變化帶來的影響

（一）為零售行業(yè)的租賃業(yè)帶來的影響

在我國有大部分零售采用的租賃方式都是經(jīng)營租賃，廣泛應用在大型的超市、商場，零售行業(yè)采用的租賃經(jīng)營方式在進行會計處理上比較依賴于費用方式，在新的國際租賃會計準則中，提出了ROU租金債務應對方式，這種方式主要體現(xiàn)在資金的負債表中，由此帶來的影響是提高了企業(yè)資產(chǎn)的負債率，同樣也伴隨著一定的風險，例如，若是企業(yè)沒有及時的轉(zhuǎn)移資金風險，從而就會加大企業(yè)的經(jīng)營風險。

（二）對航空公司的租賃業(yè)務有著較大的影響

出臺的新的國際租賃會計準則對航空公司有著較大影響，影響主要體現(xiàn)在會計主表上。我國的航空公司列表中并沒有將經(jīng)營租賃的內(nèi)容納入進去，飛機主要都是自行購買的，然后才進行經(jīng)營租賃。而實行新的國際租賃會計準則會將航空公司的資產(chǎn)負債率提高，也就表明航空公司獲得了長期借款，從而也改變了航空公司的內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)，除此之外還會影響到公司的利潤，在新的國際租賃會計準則中規(guī)定了飛機在經(jīng)營租賃中也要當做是一項資產(chǎn)進行折舊，這就降低了航空公司的稅前利潤，從而影響到公司的股價，同時也會導致投資者對航空公司的信心降低，而且還對公司的現(xiàn)金流產(chǎn)生嚴重影響。因此航空公司在新的國際租賃會計準則下會受到嚴重的沖擊，導致其獲得飛機的渠道也越來越少了。

五、結(jié)束語

綜上所述，在新的國際租賃會計準的實施下，會改變企業(yè)的會計模型、會計計量方式，同時也會對我國零售行業(yè)和航空公司的租賃業(yè)務產(chǎn)生相應的影響，但其也能將傳統(tǒng)租賃會計的不足之處進行改進，因此新的國際租賃會計準則是有利有弊的，各企業(yè)應該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特點，開創(chuàng)新的發(fā)展模式，從而適應由此帶來的變化和影響。

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作者簡介：吳劭馨，深圳市綠景資產(chǎn)管理有限公司。