試析國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題

摘 要：隨著我國國有企業改革的不斷深入，國有資產管理機制也發生了改變，國有企業內部通過不斷地資源整合、促進了產業結構優化來提升企業的核心競爭力，而在重組整合過程中越來越多的國有企業涉及到國有股權無償劃轉的業務。本文分析了國有股權無償劃轉的過程中的主體與管理方式，并研究了國有股權無償劃轉過程中涉及的財稅問題。

關鍵詞：國有股權；無償劃轉；財稅處理；企業改革

一、國有股權無償劃轉的主體與管理方式

現階段，國務院國有資產監督管理委員會針對我國國有資產無償劃轉工作制定了一些管理制度，這些管理制度中明確規定了企業股權無償劃轉的方法及方式， 有效的規范了企業國有產權無償劃轉行為，保障企業國有產權有序流動，防止國有資產流失。這些制度中指出劃出方（劃入方）需在政府機構、事業單位、國有獨資企業、國有獨資公司之間，這些企業可以實現純國有資產之間的股權無償劃轉業務。另外，在相關的法律法規中也明確規定了國有股權無償劃轉活動需要經過嚴格審查，并嚴格依據相關的規定及程序進行處理，只有在經過這些環節之后才可以進行國有股權無償劃轉活動。

二、無償劃轉的會計處理

（一）會計確認

1.劃入劃出方處理。同一母公司控制的子公司之間，由一家子公司向另一家子公司依據賬面凈值劃轉股權中，劃出方并沒有獲得交易對價，屬權益性交易，劃出方應沖減母公司對其投資的資本溢價或做減資處理，劃入方應該按照接受母公司投資處理，增加資本公積。

2.母公司確認方式。同一母公司控制的子公司之間無償劃轉股權，母公司只需減少對劃出方的長期股權投資，增加對劃入方的長期股權投資，這種處理方式，母公司的財務報表中并不會反映劃轉活動產生的資產及權益。

（二）價值計量

1.依據資產劃出方的賬面進行確認。一般情況下，劃轉資產的計稅基礎應該與原賬面凈值是相同的。從稅務的角度來看，可以使用股權的原賬面凈值處理方法，但是需要由劃出方提供凈值。

2.依據公允價值進行確認。在劃轉股權的時候，劃入方可以依據公允價值進行計量，也就是依據劃轉完成前一天的交易收盤交割確認資產入賬價值及資本公積金額，但是出于稅務處理的考慮，在計稅的時候仍采用劃出方的計稅基礎。

3.依據約定價值入賬。簡單來說指的就是劃轉股權的時候國資監管機構確定的價值，其可以是賬面價值，也可以是公允價值。

三、相關稅務

（一）印花稅

1.資產無償劃轉。根據我國的相關規定，針對通過國務院與省級人民政府決定或者批準的國有（含國有控股）企業改組改制發生的國有股權無償轉讓行為，暫時不征收股票交易印花稅。針對不屬于上述情況的國有股權無償轉讓行為，則需要征收股票交易印花稅。

2.劃入股權之后的年度轉讓。國有股權劃入企業推出國有股權市場的時候，則需要依據相關的規定繳納印花稅，也就是由轉讓方繳納1%的印花稅。假如仍然屬于無償轉讓，則需要參考上文規定進行處理。

（二）企業所得稅

經過研究相關的法律及管理規定我們可以發現，我國并沒有明確規定國有股權無償劃轉過程中的企業所得稅問題，致使國有股權無償劃轉活動中存在一定涉稅風險。在實際工作中，為了處理相關的業務，現階段只能依據國家稅務總局關于企業重組有關企業所得稅處理特殊處理的要求，不斷加強與企業所在地稅務部門的溝通。同時，要注意一些問題，例如：國有獨資企業A有一個全資子公司B，兩個公司都持有C公司的股權。A公司持有C公司62%的股權，B公司持有C公司38%的股權，A公司間接的持有C公司的所有股權。為了適應市場經濟的發展，優化企業結構，A公司需要持有C公司全部的股權，此業務可以看作國有股權無償劃轉業務，在進行業務登記及處理的過程中都應該按照國有股權無償劃轉業務進行。

在劃轉股權的時候，是采用銷售業務來核算還是依據股權贈與來處理呢？一些管理人員認為既然B公司是A公司的子公司，則B公司應該將股權無償贈與A公司，劃入方應該依據所有股權的賬面凈值來進行稅務處理，依據企業所得稅的特殊性業務處理，交易雙方均不產生企業所得稅。假如把股權劃出方作為業務銷售方，因此在劃轉股權的時候應該詳細考慮股權的公允價值和賬面價值的差別，這也是業務處理過程中應該注意的問題，需要詳細的計算企業所得稅。這種處理方法還存在一些問題，其主要原因就是國有企業之間無償劃轉國有股權的時候，涉及的主要是企業的權益性變動，并不會影響企業的經濟利益，假如采用此種資產處理方法，將產生一些重復納稅的問題。此外，在股權轉讓的時候，假如股權的價值比投入資金高，此時投資公司則存在投資收益，在此時并不需要繳納企業所得稅。假如將劃出方看作銷售方面，應該考慮劃轉股權部分的賬面價值和實際價值的差別，因此在計算企業所得稅的時候會較為困難。劃入股權的企業，需要沖減原始資產，之后才可以通過核算計算企業需要繳納的所得稅，此種核算方法較為復雜，實用性較低。

（三）契稅

在國有股權無償劃轉活動中是不需要征收契稅的，在相關規定中之處，在劃轉國有股權的時候，假如沒有土地或者是房屋的權屬問題，則不需要繳納契稅。相反，假如涉及到土地或者是房屋的權屬問題，則應該依據我國的相關規定繳納契稅。

四、結語

通過研究我們可以發現，我國國有資產在重組的時候，常常會出現國有股權無償劃轉的情況，然而我國相關法律并沒有明確規定國有股權無償劃轉的過程中需要繳納哪些稅種，致使國有股權無償劃轉過程中沒有明確的依據。通過研究我們發現，我們需要依據企業的實際情況，選擇合適的處理方案，保護企業的經濟利益。

參考文獻：

[1]黃倩頤.淺談國有資產無償劃轉的稅務處理[J].科技經濟市場， 2016，（09）：66-68.