“營改增”對建筑企業財務管理的影響

摘 要：隨著社會的發展，我國經濟體制也發生了根本性改變。為了優化國家經濟結構，切實降低各行業企業稅負，我國在2012推出了“營改增”政策，作為國民經濟最重要的支柱行業之一的建筑業也在2016年5月正式納入“營改增”范疇，這對建筑企業在財務管理工作上勢必造成一定的影響。建筑企業如何借助新的財稅政策，實現自身財務管理水平的提升，是建筑企業需要深思的問題。本文闡述了“營改增”對建筑企業財務管理的作用，分析了“營改增”對建筑企業財務管理的影響，并研究了“營改增”政策下建筑企業財務管理策略。

關鍵詞：營改增；建筑企業；財務管理；影響

一、“營改增”概述及對建筑企業財務管理的作用

（一）“營改增”概述

簡單來說，“營改增”是指企業原來征收營業稅的經濟業務改為征收增值稅。由于營業稅不能抵扣增值稅進項票，而增值稅也無法扣減營業稅額，兩稅并存會存在重復征稅問題，不利于國家經濟結構自我調整和行業的細分。因此，國家迫切需要通過稅制改革即“營改增”財稅政策，來調整經濟結構方式，這樣做不僅有益于促進各行業和產業升級，而且還能優化其經濟結構。

（二）“營改增”對建筑企業財務管理的作用

我國在制定“營改增”政策后，對建筑企業財務管理工作有以下兩方面的積極作用。第一，可以倒逼建筑企業規范財務管理工作。原來營業稅征稅下，很多建筑企業特別是小型建筑企業，在施工過程中，財務部對采購的大量材料合同以及材料收發存資料不太重視，采購的施工設備資料也一樣，因為取得這些業務的稅票不能夠抵扣。但是實行“營改增”后，由于增值稅打通了抵扣鏈條，這些材料及設備在獲得增值稅專用票之后可以作為進項稅稅額，進項稅票視同是現金，所以倒逼企業自覺規范各類合同管理業務、票據管理業務、財務管理業務等事項。第二，使建筑企業規范自身稅務管理工作。對比征收營業稅時代，“營改增”后建筑企業更需要針對單個工程進行稅務籌劃。由于建筑業銷項稅率為11%，企業稅負是否切實下降，重點在于大宗材料的投入和機械購置及租賃是否取得足夠的增值稅專用發票進項抵扣。為了有效降低建筑企業的稅負，提升建筑企業的經濟效益及競爭力，企業勢必會做好工程的稅務籌劃，不斷規范自身稅務管理工作。

二、“營改增”對建筑企業財務管理的影響

（一）對預算方式及決算方式造成的影響

在實施“營改增”政策之后，建筑企業的預算方式及決算方式也出現了改變。“營改增”之前，營業稅是價內稅，在做工程預算時，只需要把各分部分項支出匯總后加上3%的營業稅即可得出總預算價，決算金額計算方法也是一樣。但是“營改增”之后，由于部分項目如甲供料為主的工程可以選擇簡易征收增值稅的方式，因此做工程預算的時候需要根據不同稅率的工程區別計算。另外增值稅屬于價外稅，在一般計稅的工程，大宗材料采購需要取得增值稅專票，才能有效降低企業稅負，這樣才更加有利于工程的決算。

（二）對建筑企業現金流造成的影響

建筑企業通過現金流量表來反應企業的經營活動、投資活動、籌資活動等活動的資金流情況，在實施“營改增”后對建筑企業現金流造成了以下幾個方面的影響：第一，投資活動方面。“營改增”實施后，進項稅額是可以抵扣的，建筑企業從原來租賃機械轉為采購更多的施工設備，這在現金流量表中體現投資活動增加，投資活動現金流出增大；第二，經營活動方面。“營改增”實施后，租賃機械業務會相對減少，租賃業務經營活動資金流出有所降低；另外視乎增值稅稅負的增減情況，會增加或者減少稅額的支出，從而影響企業經營活動現金流；第三，籌資活動方面。“營改增”政策下，國家也逐步加大對PPP和EPC項目的推出，建筑企業因此將增加融資力度進行施工，籌資活動現金流入和還債的流出將會增加。

（三）對財務分析造成的影響

“營改增”實施后，對建筑企業財務分析工作造成了一定的影響。主要反映在利潤表中，“營改增”實施后，主營業務收入發生了重大改變，從原來的含營業稅收入改為不含增值稅的稅后收入。一般計稅工程的主營業務成本中的材料支出、機械支出、檢測支出、專業分包支出等支出也不含取得專票的金額。營業稅金及附加也改變為稅金及附加，只統計城建稅及教育費附加等稅費。由于增值稅屬于價外稅，不會體現在建筑企業的利潤表當中，建筑企業財務報表數據結構也將發生改變，上述情況增加了建筑企業財務分析工作的難度。

（四）對建筑企業發票管理造成的影響

建筑企業需要根據稅務發票來計稅，之前建筑企業使用的均為建筑行業普通發票。“營改增”實施后，建筑企業開具增值稅專用發票或者普通發票給業主作為銷項稅計稅依據，取得施工過程的各類增值稅專用發票進項稅額進項抵扣，以及取得普通發票或者通用發票。與普通發票不同，專用增值稅發票的開具及管理更復雜一點。除了正常的購買、開具、管理、查真偽、歸檔之外，增值稅專用發票還需要做掃描和認證等工作，才能進行稅額的抵扣。另外在“營改增”實施后，開具發票的時候需要嚴格區分納稅人，小規模納稅人只能開具普通發票，一般納稅人可以開具普通發票與增值稅專用發票兩種，因此假如沒有合理的使用發票也將加大企業稅務的風險。最后稅務部門進行的稅務稽查的頻率要比“營改增”前高。

（五）對會計核算的方面的影響

“營改增”實施后，建筑企業的會計核算工作也將發生一些改變。由于營業稅與增值稅的計稅方式不同，在記賬方法方面也不同，需要在應交稅費下設應交增值稅（銷項稅）、應交增值稅（進項稅）、應交增值稅（進項稅額轉出）、未交增值稅等多個科目進項核算。同時購買固定資產和材料等支出，也需要把取得專票對應的稅額和不含增值稅額分別借記固定資產、原材料與應交增值稅（進項稅）等項目。“增值稅”實施后部分流程也有些許改變，如物資部門及設備部門的處理手續與之前不同，產生的服務也發生了改變，因此財務部門的工作也相應發生了改變。

三、“營改增”政策下建筑財務管理策略

（一）了解政策動向

建筑企業需要加強與稅務部門的溝通，與政府部門建立良好的關系。通過有效的溝通，建筑企業可以了解“營改增”政策的實施狀態、發展方向。同時建筑企業應利用財政部門的官網、人民日報的新聞推送等傳播途徑了解“營改增”政策的內容，在了解政策的情況下，改革建筑企業自身的財務管理工作。例如：建筑企業的銷項稅率2018年5月從11%降為10%，建筑企業充分了解政策后，應結合自身情況應做好工程的稅務籌劃、購置固定資產和大額材料的方案對應的融資，完善企業工程管理、內控管理、特別是財務管理工作，未雨綢繆，使企業有效降低納稅負擔，提高自身的競爭力。

（二）改變會計處理方式

“營改增”實施后，建筑企業的財會等處理方式也應根據流程的改變進行完善，從而有效降低會計處理工作中的一些風險。如：大中型建筑企業建議建立適合自身的標準，統一核算口徑，保證企業的財務活動與“營改增”政策是相適應的，且財務信息是正確的，為企業的經營管理活動提供準確的數據支持并進行分析。另外需要注意的是在設置增值稅項目時，建議通過信息化手段使增值稅核算工作和稅務機關的納稅工作銜接起來，根據實際情況不斷完善企業的財會管理工作。

（三）加強對發票的管理

針對增值稅發票使用及管理中存在的制度問題及監管問題，及時地進行改革，確保增值稅發票稽查工作可以順利進行。第一，建筑企業的財務部門應該重視發票管理工作，建筑企業內部應該統一對增值稅發票的購買、開具、管理、查真偽、歸檔等工作。第二，建筑企業財務部門的管理人員，需要根據我國相關法律的規定及企業發展情況，制定相應的增值稅發票管理制度，從而有效規范增值稅發票的使用和管理。第三，建筑企業財務部門，在進行會計工作的時候，應該嚴格依據規定開具增值稅發票，并且加強對增值稅發票的管理，以免在發票管理工作中出現徇私的情況。

（四）加強對財務人員的培訓

“營改增”實施前，建筑企業的財務人員已經適應了同時征收營業稅及增值稅的征稅方式，但是“營改增”實施后，建筑企業的財會工作將發生改變。為了使建筑企業的財務人員可以盡快的掌握新的會計核算方法，建筑企業應該加強對財務人員的培訓，保證財務人員可以了解新的會計和稅務處理方法，降低企業運營風險及運營成本，提升建筑企業的競爭力。

四、結語

綜上所述，“營改增”政策涉及到企業的各個方面，在給建筑企業財務管理工作帶來機遇的同時也給企業帶來了巨大的挑戰。建筑企業應該依據“營改增”政策，轉變企業財務觀念，優化財務管理方式，充分理解政策信息，提出有利益建筑企業發展的政策，促進我國建筑企業穩定發展。

參考文獻：

[1]劉碩.淺談“營改增”對建筑企業財務管理的影響[J].納稅，2017，（17）：20-20.

[2]劉志強.營改增對建筑企業財務管理的影響與策略[J].經濟視野，2017，（11）：93-93.