科研事業(yè)單位關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題及改進措施

摘 要：在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的大潮中，國家鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，鼓勵科研人員創(chuàng)業(yè)辦公司，伴隨而來的是科研事業(yè)單位的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)日趨頻繁。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)本身是一把雙刃劍，它有提高效率、降低成本的作用。然而，從整體來看，由于缺乏相應(yīng)監(jiān)督和管理，發(fā)生了一些非公允的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)對科研經(jīng)費的整體狀況、成果轉(zhuǎn)化以及科研人員本身的影響亦愈來愈大。

關(guān)鍵詞：

科研事業(yè)單位；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的概念

關(guān)聯(lián)方是指科研事業(yè)單位參與投資的公司、職工參與投資的公司和特定關(guān)系人參與投資的公司。特定關(guān)系人主要是指科研事業(yè)單位職工的近親屬，以及其他共同利益關(guān)系人。

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是指單位委托具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司或單位提供有償業(yè)務(wù)的行為，包括委托任務(wù)、采購、化驗加工、試制改造等。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標是規(guī)范科研事業(yè)單位關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的處理，確保關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的必要性、真實性和公允性，防止違規(guī)撥付資金、套取資金及利益輸送等舞弊、違法行為的發(fā)生，保證單位科研事業(yè)單位資金的安全和規(guī)范使用。

二、 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）內(nèi)部控制在科研事業(yè)單位管理中的作用

內(nèi)部控制作為科研事業(yè)單位各項管理工作的基礎(chǔ)，是衡量管理水平的重要標志，也是科研單位持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。內(nèi)部控制既能有效防范風險，又能監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為。

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)在科研事業(yè)單位中的積極作用

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)作為一種客觀存在的行為，幾乎存在于每個科研事業(yè)單位，對科學(xué)研究、對外合作、成果轉(zhuǎn)化都有著一定的積極作用。由于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的天然屬性，科研事業(yè)單位與關(guān)聯(lián)方之間彼此信任、相互了解，這樣可以高效、安全的開展業(yè)務(wù)。通過科研事業(yè)單位與關(guān)聯(lián)公司適當?shù)臉I(yè)務(wù)往來，可以在一定程度上加強合作，實現(xiàn)科研事業(yè)單位整體規(guī)模經(jīng)濟效益。優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、籌集資金，解決目前科研事業(yè)單位由于科技體制問題帶來的問題。

（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)存在風險，需要內(nèi)部控制來規(guī)范

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)對科研單位的發(fā)展有一定積極作用，但是，由于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，存在一些不可消除固有的風險。1.非公允的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)會降低科研工作效率，影響科研進度，達不到合理配置內(nèi)部資源，減少交易成本的目的。2.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行存在問題，可能導(dǎo)致利益輸送，損害了整體利益，為科研事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展埋下了隱患。

三、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏針對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的事前審核制度

近年來，國家相繼出臺政策，要求各單位落實中央“放、管、服”精神。一些單位按照中央要求，針對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)建立了符合自己實際的內(nèi)部控制制度。但是，一些科研事業(yè)單位未對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的原由進行事前審核，或未對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價的公允性進行審核，損害了國家和單位整體利益，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用被削弱。

（二）缺乏對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的信息公示控制

近年來，一些由于違規(guī)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而被起訴的科研人員，其單位差不多都存在關(guān)聯(lián)方備案、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)公示不及時、不完整，掩蓋非公允關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，達到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利益輸送的目的。如果特定關(guān)系人、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的信息公示及時、完整，將會對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的整個過程加強監(jiān)督。

（三）缺乏對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價的控制

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)價格是關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是否公允的主要標準。目前，很多科研事業(yè)單位對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一定價標準，控制不力，而且由于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，具有較強的專業(yè)性，除了負責關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)科研人員外，其他人很難對定價提出不同建議。

四、完善關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）建立較好的控制環(huán)境

較好的控制環(huán)境是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)成功的標志。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)建立有效制衡的管理構(gòu)架，充分發(fā)揮科研、財務(wù)、資產(chǎn)、內(nèi)審、紀檢等部門的職能，使每個權(quán)限相互制衡、相互牽制。單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)樹立起現(xiàn)代化管理理念，嚴格按照政府指定的內(nèi)部控制制度進行工作。

（二）采取有效的控制活動

1.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的事前審批、承諾和信息公示制度。在發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)之前，一是要按照權(quán)限進行逐級審批，二是要進行信息公示，三是當事人還應(yīng)當做出承諾，讓關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)在陽光下進行。2.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的定價控制。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的價格要以市場價格為標準。對于測試化驗加工、委托外協(xié)、成果轉(zhuǎn)化等金額較大、專業(yè)性較強的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，還應(yīng)當聘請行業(yè)內(nèi)專家或者專業(yè)評估中介機構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

（三）對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行分類控制

1.對關(guān)聯(lián)方進行分類控制。關(guān)聯(lián)方的界定是關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點。如果能找出單位所有的關(guān)聯(lián)方，則內(nèi)部控制就有了清晰的線索。①合理控制與科研事業(yè)單位投資的公司之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。一般情況下，與科研事業(yè)單位投資的公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)風險較小。②嚴格控制與單位職工投資公司之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。一般情況下，科研單位與單位職工投資的公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)風險則較大。③禁止與特定關(guān)系人參與投資公司之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)類型進行分類控制。對于在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)過程中，有標準的設(shè)備或服務(wù)，應(yīng)該按著相關(guān)規(guī)定和程序開展業(yè)務(wù)。對于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)過程中，非標設(shè)備或服務(wù)，例如研制設(shè)備、國外進口非標產(chǎn)品，這些市場上沒有報價的產(chǎn)品，雖然達到一定限額，但沒有進行公開招標的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，應(yīng)該由當事人做出相關(guān)承諾。

（四）加大監(jiān)管和問責力度

從監(jiān)管角度來說，大的方向是逐漸加大監(jiān)管和問責力度，“問責一個、警醒一片”，使缺乏誠信意識、法律觀念淡薄的違規(guī)者受到的懲罰。內(nèi)審、紀檢等內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)相互協(xié)作、互為補充，逐步做到監(jiān)管到位，職責到位，化解風險到位，讓那些弄虛作假的違規(guī)者不敢存有僥幸心理。

作者簡介：

李文邦，中國科學(xué)院北京分院。

張世偉，中國科學(xué)院遺傳與發(fā)育生物學(xué)研究所。