醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與內(nèi)部控制

摘 要：隨著新醫(yī)改的推行，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了一定變化，要求醫(yī)院必須重視財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，最大程度消除影響醫(yī)院建設(shè)與發(fā)展的潛在隱患，不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。本文從分析醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制問(wèn)題入手，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與內(nèi)部控制措施進(jìn)行探討，期望對(duì)促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：

醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)防；內(nèi)部控制

一、醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中受內(nèi)外部因素的影響面臨著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面從醫(yī)院內(nèi)部管理角度出發(fā)，對(duì)醫(yī)院面臨的可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

1.資金風(fēng)險(xiǎn)。資金是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重，然而由于醫(yī)院疏于對(duì)收支環(huán)節(jié)的有力管控，所以導(dǎo)致醫(yī)院面臨著一定的資金風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：醫(yī)院審批制度執(zhí)行不到位，在退費(fèi)過(guò)程中容易引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；醫(yī)院應(yīng)收賬款數(shù)額大，財(cái)務(wù)部門(mén)未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，增加了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

2.核算風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作中，因核算信息質(zhì)量不高，易給醫(yī)院帶來(lái)成本失控風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：醫(yī)院各部門(mén)科室沒(méi)有及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)資產(chǎn)使用狀況，并且財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有定期開(kāi)展固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法根據(jù)資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，導(dǎo)致醫(yī)院賬實(shí)不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重；醫(yī)院成本核算薄弱，成本管理體系有待完善，致使醫(yī)院醫(yī)療資源浪費(fèi)問(wèn)題未能得到有效遏制。

3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的事業(yè)單位，需要承擔(dān)社會(huì)公共服務(wù)職能，這就使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)帶有行業(yè)特殊性，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法預(yù)測(cè)和難以控制的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如，醫(yī)院開(kāi)辟綠色通道，實(shí)施人道主義救援，都有可能增加醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)；醫(yī)院庫(kù)存藥品受臨床新藥的影響難以得到應(yīng)用，導(dǎo)致藥品臨近或超過(guò)有效期，造成藥品款損失；醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較高，降低了資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，使得醫(yī)院面臨著資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院面臨的內(nèi)部控制問(wèn)題

醫(yī)院內(nèi)部控制沒(méi)有得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)問(wèn)題，將內(nèi)部控制各項(xiàng)工作歸為財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能在醫(yī)院各部門(mén)和各科室落實(shí)到位。在這種情況下，醫(yī)院大部分醫(yī)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，各科室沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)滯后，難以滿(mǎn)足醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與內(nèi)部控制措施

（一）提高內(nèi)部控制重視程度醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，將內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要工作，明確領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要制定內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度覆蓋到各部門(mén)和各科室的管理工作中，并主動(dòng)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，調(diào)動(dòng)起各部門(mén)和各科室參與內(nèi)部控制的積極性，避免出現(xiàn)僅由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的情況。醫(yī)院要構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)層面入手，將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到控制范圍內(nèi)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平。

（二）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本院經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防，在源頭處遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。首先，設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位要及時(shí)收集醫(yī)療行業(yè)數(shù)據(jù)、新醫(yī)改相關(guān)政策等信息，將本院財(cái)務(wù)指標(biāo)與醫(yī)療行業(yè)平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，若發(fā)現(xiàn)指標(biāo)偏差情況，則要向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)反饋信息，采取有效防范措施。其次，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要全面掌握資產(chǎn)分布情況，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的開(kāi)展需要，確定最佳的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例，適當(dāng)提高醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，避免因固定資產(chǎn)比重過(guò)高而影響資產(chǎn)的流動(dòng)性。醫(yī)院要設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債預(yù)警指標(biāo)，一旦實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債率臨近預(yù)警指標(biāo)，則要提醒有關(guān)部門(mén)引起重視。再次，建立預(yù)警報(bào)告制度。醫(yī)院各部門(mén)科室要積極參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作中來(lái)，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)匯報(bào)本部門(mén)科室發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行匯總分析，提出防范建議。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建起全面預(yù)算管理體系，將醫(yī)院各項(xiàng)收支活動(dòng)均納入到預(yù)算管理范圍內(nèi)，通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有力管控，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用率。在全面預(yù)算管理體系下，醫(yī)院各部門(mén)科室要運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等科學(xué)方法編制預(yù)算，并將預(yù)算上報(bào)到財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯總。財(cái)務(wù)部門(mén)要結(jié)合醫(yī)院近年來(lái)的診療業(yè)務(wù)量、醫(yī)療市場(chǎng)行情、醫(yī)院建設(shè)目標(biāo)、科室發(fā)展規(guī)劃等具體情況編制財(cái)務(wù)預(yù)算，保證財(cái)務(wù)預(yù)算符合醫(yī)院發(fā)展實(shí)際，提高預(yù)算的可執(zhí)行性。在預(yù)算執(zhí)行期間，醫(yī)院各部門(mén)科室要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得出現(xiàn)預(yù)算外支出。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各部門(mén)科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，提出整改建議。若因醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化產(chǎn)生重大的預(yù)算執(zhí)行偏差，則要按照既定的預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行調(diào)整，始終保持預(yù)算執(zhí)行剛性。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

醫(yī)院要針對(duì)已識(shí)別的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，最大程度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，將其控制在可接受的范圍內(nèi)。

1.強(qiáng)化資金控制。為了有效防范醫(yī)院資金風(fēng)險(xiǎn)，可采取以下內(nèi)部控制措施：在退費(fèi)審批環(huán)節(jié)，增加退費(fèi)審批層次，實(shí)施二次復(fù)核制度，建立退費(fèi)登記薄，對(duì)退費(fèi)情況進(jìn)行定期檢查；醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，做好應(yīng)收賬款催收工作，并建立起呆賬壞賬的核銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回審批流程，規(guī)范壞賬的會(huì)計(jì)處理；醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)項(xiàng)目支出風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期的項(xiàng)目支出情況，確保項(xiàng)目資金得到專(zhuān)款專(zhuān)用。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作控制。財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，重視對(duì)核算業(yè)務(wù)的管控，具體可采取以下控制措施：財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，根據(jù)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果做好相應(yīng)賬務(wù)處理；醫(yī)院應(yīng)落實(shí)全成本核算，細(xì)化科室成本分?jǐn)偅ㄆ趯?duì)科室成本費(fèi)用支出情況進(jìn)行考核；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)重視會(huì)計(jì)資料保管，核查各項(xiàng)票據(jù)的真實(shí)性，加強(qiáng)核銷(xiāo)控制。

3.強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)活動(dòng)控制。醫(yī)院要加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制擴(kuò)大到醫(yī)院運(yùn)營(yíng)層面，具體控制措施如下：醫(yī)院要落實(shí)授權(quán)審批制度，明確各個(gè)部門(mén)科室負(fù)責(zé)人的授權(quán)審批權(quán)限，不允許越權(quán)審批支出；醫(yī)院要加強(qiáng)存貨控制，制定科學(xué)的藥品采購(gòu)模型，在滿(mǎn)足診療需求的基礎(chǔ)上控制好藥品的采購(gòu)數(shù)量，避免藥品過(guò)期造成資源浪費(fèi)；醫(yī)院要實(shí)施重大投資項(xiàng)目決策機(jī)制，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)投資項(xiàng)目方案進(jìn)行可行性論證。尤其對(duì)于基建項(xiàng)目、高價(jià)值醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目而言，必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查研究，結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的發(fā)展需要，研究項(xiàng)目的可行性，杜絕因盲目決策立項(xiàng)而給醫(yī)院帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。

三、結(jié)論總而言之，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中面臨著諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了有效規(guī)避和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，醫(yī)院必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，凈化醫(yī)院發(fā)展環(huán)境。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，構(gòu)建起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，落實(shí)全面預(yù)算管理制度，并且強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，從而為促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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作者簡(jiǎn)介：金紅霞，通江縣中醫(yī)醫(yī)院。