企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對(duì)策探究

陶標(biāo)

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、防范各類經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提和基礎(chǔ)，但是作為非上市企業(yè)來說其在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中由于先天不足，存在著諸多問題，亟待優(yōu)化。鑒于此，本文以非上市企業(yè)和企業(yè)的區(qū)別為切入點(diǎn)，從非上市企業(yè)的視角分析其在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出具體的優(yōu)化對(duì)策，以期能夠?qū)ν晟品巧鲜衅髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、提高其管理水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；非上市企業(yè)；問題；對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過建立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部牽制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行全面的管理和控制，從而實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障資產(chǎn)安全完整、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)等預(yù)期管控目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的主要方法有組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)務(wù)記錄控制、績(jī)效考核控制、全面預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部監(jiān)督控制等。

完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于企業(yè)來說，一是能夠保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，二是有利于企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，三是能夠維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及資金的合理使用，四是能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

二、非上市企業(yè)與上市企業(yè)的區(qū)別

非上市企業(yè)主要是指未在中國(guó)、港澳和海外等證券市場(chǎng)上通過公開發(fā)行股份募集資金的所有企業(yè)的統(tǒng)稱。之所以將非上市企業(yè)與上市企業(yè)加以區(qū)分對(duì)比，主要是二者存在的差異對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有效性高低有著較大的影響。從總體上來看，非上市企業(yè)與上市企業(yè)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)比非上市企業(yè)更為完善。上市企業(yè)受《公司法》、信息披露制度等法規(guī)的約束，其在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置方面更為嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。

二是上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系較為完備。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)及時(shí)辨認(rèn)、系統(tǒng)剖析運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與完成內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)的不確定性，合理制定應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略的過程，上市企業(yè)受融資、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和社會(huì)公眾監(jiān)督等壓力的影響，其必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，而非上市企業(yè)在此方面的壓力較小，因此其在風(fēng)險(xiǎn)管控方面的自主性不足。

三是面臨的監(jiān)督環(huán)境不同。上市企業(yè)面臨的監(jiān)督主要有監(jiān)事會(huì)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門等，而非上市企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督與上市企業(yè)相比相對(duì)較弱。

三、非上市企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的主要問題分析

如上文所述，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有積極意義，但是與上市企業(yè)相比，非上市企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督環(huán)境等方面存在一定的差異，由此造成了其在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在較多問題，具體如下：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境更為薄弱

與上市公司相比，非上市公司由于治理結(jié)構(gòu)不夠完善等因素的影響，其內(nèi)部控制環(huán)境更為薄弱，主要表現(xiàn)在：一是治理結(jié)構(gòu)的不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮其審批、監(jiān)督等職能，容易造成“內(nèi)部控制人”的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制、授權(quán)審批機(jī)制和相互牽制機(jī)制被形式化，從而使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮其管控作用；二是非上市企業(yè)管理層由于沒有上市公司必須健全內(nèi)部控制機(jī)制的壓力，因此在管理過程中對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的建立和推行缺乏主動(dòng)性和積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺位

非上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的缺位主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性不足，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較弱，即對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別多以事后為主，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要是依據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，沒有形成一個(gè)科學(xué)、持續(xù)的過程；其次是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析具有局限性，即非上市企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，多數(shù)關(guān)注的是企業(yè)面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和成因，較少涉及外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，并且在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)以定性分析為主，定量分析較少，從而使得風(fēng)險(xiǎn)分析的主觀性較強(qiáng)；最后是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案缺乏預(yù)警性和系統(tǒng)性，合格的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案應(yīng)當(dāng)是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而設(shè)計(jì)的一整套行動(dòng)方案，它的可衡量性、可操作性和合理性程度直接關(guān)系著風(fēng)險(xiǎn)管控的效果，但是在實(shí)踐中多數(shù)非上市企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí)缺乏體系性，僅僅是為了應(yīng)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而臨時(shí)設(shè)計(jì)，造成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)常處于被動(dòng)地位。

（三）監(jiān)督機(jī)制形式大于實(shí)質(zhì)

對(duì)于非上市企業(yè)來說，其內(nèi)部控制的監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督主要是事務(wù)所的外部審計(jì)，這種監(jiān)督形式缺乏持續(xù)性和全過程性；內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)的監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門，由于非上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能并不能充分發(fā)揮，而內(nèi)部審計(jì)部門由于獨(dú)立性不足，加上其內(nèi)部審計(jì)對(duì)象較為單一，仍然是以企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)為主，不能介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程中，從而造成非上市企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制形式化，難以實(shí)質(zhì)發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、強(qiáng)化非上市企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策

從上文分析可以看到，非上市企業(yè)由于先天不足，因此在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺位和監(jiān)督機(jī)制形式大于實(shí)質(zhì)等問題，使得其內(nèi)部控制機(jī)制的有效性受到較大影響，亟待優(yōu)化。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實(shí)際和上文所分析問題，從以下角度提出強(qiáng)化非上市企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策：

（一）改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提高內(nèi)部控制機(jī)制有效性的基礎(chǔ)，因此在實(shí)踐中有必要改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境：一是結(jié)合《公司法》、現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整設(shè)計(jì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)等組織結(jié)構(gòu)的監(jiān)督職能，并注重權(quán)利的集中和下放的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部牽制的有效性，杜絕“內(nèi)部控制人”的問題；二是要建立“三重一大”事項(xiàng)的聯(lián)合決策機(jī)制，避免個(gè)人因主觀性和專業(yè)判斷力不足而出現(xiàn)重大決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失；三是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，并在管理實(shí)踐中注重內(nèi)部控制機(jī)制的建立與執(zhí)行。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

要在非上市企業(yè)內(nèi)部建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，首先要在企業(yè)內(nèi)部提升全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即可以通過對(duì)全體員工進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)理論輔導(dǎo)和將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每個(gè)員工的日常工作中等形式來提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；其次是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估時(shí)，要遵循定量和定性相結(jié)合的方式，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估的客觀性；最后是要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的成因劃定風(fēng)險(xiǎn)類別，并針對(duì)類別制定出預(yù)判性較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)方案，以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主動(dòng)性，降低其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的破壞性。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，在實(shí)踐中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因是資金，因此應(yīng)當(dāng)從融資渠道、合理安排資金等方面來制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)預(yù)案。

（三）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

外部因素對(duì)非上市企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督影響企業(yè)難以采取有效措施進(jìn)行干預(yù)，但是企業(yè)可從內(nèi)部入手來提高對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度：一方面提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，即至少應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)部門是由企業(yè)負(fù)責(zé)人管理，而不隸屬于任何其他部門；另一方面則應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，即將內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拓展到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

五、結(jié)束語

非上市企業(yè)與上市企業(yè)相比，其在治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系和監(jiān)督環(huán)境具有明顯的不足，因此也造成了其在實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的過程中出現(xiàn)了較多的問題，影響了內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。本文從非上市企業(yè)的視角分析了其在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題，并針對(duì)問題分別從改善非上市企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督三個(gè)角度提出了具體的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)Ω纳品巧鲜衅髽I(yè)內(nèi)部控制水平，全面提升其管理質(zhì)量有所幫助。

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