新稅改背景下的中小企業稅收籌劃探討

摘 要：隨著增值稅、個人所得稅改革的不斷深入，新稅改背景下稅收籌劃的受關注程度不斷提升，相關研究的大量涌現也能夠證明這一認知，基于此，本文首先分析了中小企業稅收籌劃的必要性與特殊性，并就中小企業稅收籌劃路徑建議開展了詳細論述，希望論述內容能夠為相關業內人士帶來一定啟發。

關鍵詞：稅改；中小企業；稅收籌劃

前言：財稅[2018]32號文件規定：“自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整至16%、10%”，而財稅[2018]33號文件則規定：“增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，按照《中華人民共和國增值稅納稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，可在2018年12月31日前轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理”，這些便為我國中小企業提供了降低稅負的機會，而為了真正抓住這一機會，正是本文圍繞新稅改背景下的中小企業稅收籌劃開展具體研究的原因所在。

一、中小企業稅收籌劃的必要性與特殊性

1.必要性

之所以新稅改背景下中小企業稅收籌劃存在較高必要性，主要是由于稅收籌劃能夠作為其財務管理的突破口，并能夠有效提升管理層納稅意識，具體的必要性分析如下：（1）財務管理突破口。隨著經濟發展步入轉型關鍵時期，近年來我國各行業的同質化問題日漸嚴重，考慮到中小企業面臨的較強生存與發展壓力，金融工具靈活應用受到的重視程度不斷加強。稅收籌劃本質上屬于一種建立在稅收法規基礎上的理財活動，其能夠通過管理、籌資有效降低中小企業的稅負，且貫穿于中小企業投資、融資、營運管理的全過程，這就使得稅收籌劃本身具備事前籌劃特點，中小企業由此即可實現各項經濟活動的有序安排并有序開展稅收籌劃，其財務管理風險降低、稅負節約、成本節約、現金流出量降低均能夠由此實現。（2）提升管理層納稅意識。有別于欠稅、逃稅、漏稅等違法行為，稅收籌劃的開展以合法為前提，而為了真正實現供應鏈上的稅負轉嫁并通過稅收優惠實現節稅，中小企業的納稅人必須具備較高的依法納稅意識。對于征稅機關和中小企業的納稅人來說，二者的博弈主要集中在稅法內容的透析層面，因此納稅人必須準確判斷、靈活運用、深入了解稅收法規與稅改進程，中小企業的長期可持續發展實現可由此獲得有力支持。

2.特殊性

中小企業稅收籌劃具備較高特殊性，這種特殊性主要源于中小企業的涉稅種類繁雜、組織形式多樣、內部管理制度不健全、經營范圍限制，稅收籌劃因此受到的影響必須得到關注，具體的特殊性分析如下：（1）涉稅種類繁雜。我國中小企業存在種類較多的組織形式，如有限責任公司、股份有限公司、個人獨資企業、合伙企業，不同組織形式的中小企業所得稅繳納便存在一定差別，如前兩者應繳納企業所得稅，后兩者需依據“個體工商戶的生產經營所得”繳納個人所得稅，不同的稅率、所得稅計稅依據對稅收籌劃的開展提出了較高挑戰。（2）組織形式多樣。企業職工人數、營業收入屬于中小企業的主要劃分依據，而不同組織形式往往會對所得稅計算產生顯著影響，這種影響并沒有在全面推行“營改增”后出現較大變化。（3）內部管理制度不健全。我國很多中小企業存在內部管理制度不健全問題，特別是很多家族性質的中小企業此類問題尤為嚴重，在思維慣性、人情維系的企業管理中，這類中小企業往往無力開展稅收籌劃。（4）經營范圍制約。我國多數中小企業存在業務簡單、經濟活動單一特點，這就使得其納稅籌劃的彈性較小，納稅籌劃的成本也很容易出現難以控制問題。

二、中小企業稅收籌劃路徑建議

1.科學籌劃納稅人身份

基于財稅[2018]32號文件與33號文件，新稅改背景下的中小企業稅收籌劃首先應重點關注納稅人身份，這是由于中小企業增值稅的納稅主體存在兩種形式，分別為增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人，其中一般納稅人所繳稅額是進項稅抵扣后的金額，而小規模納稅人則采用簡易征收方式且不存在抵扣方式，因此中小企業的納稅籌劃必須結合實際合理選擇納稅人身份，結合政策合理變更增值稅小規模納稅人、增值稅一般納稅人身份也能夠有效降低中小企業稅負。深入分析不難發現，對于增值稅一般納稅人來說，由于存在抵扣，在銷售額既定的情況下，抵扣越高則企業繳納的增值稅越少，其中抵扣率屬于進項稅額與銷項稅額的比值。因此，在平衡點抵扣率高于中小企業抵扣率時，增值稅一般納稅人的稅額高于增值稅小規模納稅人，中小企業可通過增值稅小規模納稅人降低自身稅負，且增值稅一般納稅人企業還可以通過設立子公司、分層注冊等方式分解年銷售額，以滿足小規模納稅人要求；而當平衡點抵扣率低于中小企業抵扣率時，中小企業增值稅一般納稅人的稅額低于增值稅小規模納稅人，這時企業可以采用合并等方式滿足一般納稅人要求，例如，“增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下”的新政策標準給予重視關注。

此外，我國現行的“營改增”政策規定：“如企業和個人能夠無償為其他企業、個人提供服務業、交通運輸勞務等服務，可根據實際情況，視同銷售勞務為基礎征收增值稅”，而同時考慮到我國法律中銷售勞務銷售額的確定較為嚴格，如平衡點成本利潤率低于中小企業預計成本率，增值稅小規模納稅人身份下企業的稅額較低，而如果平衡點成本利潤率高于中小企業預計成本率，則增值稅一般納稅人身份下企業稅額較低，由此即可更深入了解納稅人身份科學籌劃具備的較高現實意義。

2.開展銷項稅額與結算方式籌劃

除科學籌劃中小企業納稅人身份外，銷項稅額籌劃、結算方式籌劃同樣可較好服務于中小企業的稅收籌劃，具體的籌劃路徑如下所示：（1）銷項稅額籌劃。結合“營改增”政策、財稅[2018]32號文件與33號文件開展分析不難發現，如果納稅主體承擔著各種稅率的經營活動，中小企業便需要圍繞不同業務開展具體的銷售額計算，而對于無法實現具體銷售額核算的，則需要以高稅率收取稅額，由此即可簡單了解增值稅征收的“從高使用稅率”要求。因此，對于存在混合業務的中小企業，其必須結合業務發票保證稅務核算工作質量，中小企業的納稅風險降低、稅收籌劃水平提升均可由此實現。（2）結算方式籌劃。受“營改增”影響，現階段中小企業的貨物與勞務結算方式包括委托收款、分期付款、委托代銷、托收承付等，而不同的結算方式對應著不同的稅務產生時間，如其中的分期付款的稅收義務產生于買賣方合同簽訂的當天。因此，為降低自身稅負，中小企業必須結合現實情況合理選擇貨物與勞務結算方式，如買方短時間內無法交付貨款，中小企業便可以選擇分期付款銷售，中小企業的稅收籌劃水平可由此實現長足提升。

3.其他路徑建議

除上述中小企業稅收籌劃路徑建議外，以下幾方面路徑建議也需要得到重視：（1）提升稅收籌劃意識。對于中小企業的稅收籌劃來說，提升稅收籌劃意識也有效發揮其主觀能動性，因此中小企業必須重點關注管理層的培養，通過培訓、宣傳并改變粗放式生產經營方式，即可為稅收籌劃的順利開展奠定堅實基礎。（2）加強與稅務代理機構合作。考慮到我國很多中小企業存在銷售收入低、職工人數少、財務核算水平低下等不足，這類中小企業的稅收籌劃可以引入政府支持的稅務代理機構，這類機構所提供的常態化稅務咨詢和籌劃服務，即可有效避免中小企業出現稅務相關的違法行為，稅收籌劃也能夠由此順利開展。（3）加強與發揮行業協會聯系。由于同一類行業企業在所涉稅種方面存在較高相似性，因此可借助行業協會平臺為中小企業的稅收籌劃提供支持，這種支持應體現在行業內稅收政策的研討和解讀等方面。

三、結論

綜上所述，新稅改背景下的中小企業稅收籌劃具備較高現實意義，在此基礎上，本文涉及的科學籌劃納稅人身份、開展銷項稅額與結算方式籌劃、提升稅收籌劃意識等內容，則提供了可行性較高的中小企業稅收籌劃路徑，而為了更好推動中小企業發展，員工個人所得稅籌劃也需要得到企業重視。

參考文獻：

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[3]羅霽虹.所得稅納稅籌劃在中小企業中的應用初探[J].納稅，2018（15）：28.

作者簡介：趙慧娟（1985- ）女，漢族，籍貫：北京，中央財經大學在職碩士研究生，財政學（稅務）專業，現供職單位：北京泛華新銳建筑防腐保溫工程有限公司，職位：會計