我國審計市場規范化方法研究

聶楨晨

摘 要：改革開放后，我國社會經濟獲得持續性發展，審計在其中起到的作用也越來越受到政府及各級企事業單位的重視。規范、有效的審計工作，能及時查錯糾弊、防治并打擊經濟上的違規行為，有助于維護我國經濟市場的秩序。但是，當前在我國的審計市場中，由于價格競爭主要引導著市場的供求關系，而這種現象必然會導致審計產品質量的整體下降，甚至會出現對低質量審計的需求，全行業利益受損，直接影響著審計市場的發展。本文將對我國審計市場運行狀態在分析的基礎上提出相應建議。

關鍵詞：審計市場；規范化；會計事務所

我國審計市場起步較晚，雖然也歷經了多年的完善過程，并取得了較明顯的發展，但在現今階段仍存在不少問題，如假賬事件、利用審計漏洞所作出的違法行為等，不僅給注冊會計師行業帶來較大不良影響，對我國的市場經濟正規秩序也產生了破壞。究其原因，大多在于審計市場本身缺乏對市場主動、自發的需求，而主要是被政府所主導的強制性需求所約束。因此，一般應以質量競爭為主的審計市場卻出現了被價格競爭所主導的不良競爭現象。在許多更關注價格、成本的客戶群體中，便出現了優質產品被冷落，但低質量、廉價的產品被青睞的情況，從而使得審計市場的整體質量受到較大影響和沖擊。

一、建立政府合理利用注冊會計師審計信息的機制

在我國，政府是現階段市場的主體，一定程度上承擔對我國市場經濟的調控任務，以避免可能出現的惡意市場競爭等導致經濟受挫的情況，以維持整個國內市場的穩定發展。但不管運用什么樣的方式實現對經濟的調控，均應提高對注冊會計師所發揮作用的重視，以盡可能降低成本核算，增強對市場的調控效率。

政府制定相關政策時，需注明當注冊會計師在平時的具體工作中碰到不適用于目前政策的情況，有義務上報有關部門，并且，相關部門應高度重視這些上報問題，專門組織有關人員認真分析、探討適合此種情況的措施，以不斷完善相關的經濟政策，提高政策的實用性。

在政策的展開實施中，政府需充分重視并利用注冊會計師在審計工作中的監控職能，一方面能確保經濟政策的落實，另一方面也能及時獲取相應的反饋信息，有助于政策進一步修改及完善。需利用好注冊會計師協會這一組織，在政府部門和會員之間搭建橋梁，能讓政府部門聽到會員的意見并采取相應措施，真正立足于注冊會計師的權益，促進該行業執業環境得到改善。

二、完善會計主體委托代理的雙向制衡機制

在國企的管理制度內納入個人產權機制以及對產權的界定規則，相關內容需參考現代產權理論，并從西方股份公司多年的運行中獲取相關經驗，從而形成包含篩選、激勵、競爭和各項約束性機制在內的、對國有產權代表及代理產生雙向制衡的機制體系。如此一來，這種雙向制衡機制體系，即能體現出國企內部股東代表對經理人員的制約，又能體現出機制本身對國企股東代表的權責界定，有助于處理產權代理中“權力越軌”及“能力不足”的情況。

企業引進審計委員會制度，尤其在審計委員會中謹慎安排有資格、有知識、有信息、有權利和有約束的獨立董事。所以，如果由審計委員會負責聘用或解聘會計師事務所，可以在某種程度上確保注冊會計師的獨立性，并避免出現被審計單位自行委托審計的不良現象。

三、構造市場化的審計定價體系

審計定價市場化，即由國家政府以立法的辦法規范審計市場的收費情況，對其收費僅作政策、原則上的管理，僅負責方向上的引導，不負責具體定價，將定價標準完全市場化。

具體來說，可以假設當注冊會計師所獲利潤為零時，審計定價模型為：審計服務的定價=人力資源的投人+預期損失費用。在實際工作中，等式中的人力資源投入方面，往往用注冊會計師每小時的平均工資率以及其具體勞動時長共同計算而得。而等式中的預期損失部分一般需要注冊會計師依照本人的風險補償相關經驗估算而得，內容大多包括由于法律訴訟產生的直接損失數額及在未來審計費用減少而產生的損失。

一般情況下，政府職能部門通過大量數據調查并經過統計分析得出不同級別注冊會計師的小時工資率，并能以此為基礎建立相應標準作為方向性指導。而各會計事務所則按照委托單位的具體情況，如規模大小、業務簡單或復雜、審計風險大小等特性，再參照前述政府的收費政策指導，依據不同質量、人員層次、地區設置合理的價格標準。并且，由于考慮到具體審計收費和模型定價間的差別范圍可能會影響到實際人力資源投入和審計質量，導致投資風險的可能，因此，在實際操作中需強化審計收費信息披露制度，以盡可能降低投資風險，并保證注冊會計師的獨立性。

同時，還需加強行業協會對審計工作的審核和技術上的指導，建立并完善相應的審計收費備案制度，若出現審計更換情況而相伴隨的追蹤調查制度，健全注冊會計師及會計師事務所的信用檔案等，均能有助于提高會計師事務所的工作質量，并使其工作水準更為透明。

四、健全會計師事務所聲譽體系

（一）建全事務所動態分級資質管理機制。

近年來，許多注冊會計師為追求較高的利益紛紛自行辦所，且執業質量標準不高，甚至對大事務所為產生了“劣幣驅逐良幣”的負面效應，影響了整個審計行業的發展。為解決上述問題，協助事務所向規模化發展，需建立并不斷完善事務所動態分級資質管理機制。一般而言，事務所的規模和類型往往體現其執業質量高低，規模越大的事務所相對來說質量高，審計價格也會相應提高。為獲得更準確、有效的會計信息，大多數公司或潛在投資者都會更愿意支付更高成本去選擇規模較大、更為正規的事務所。

為了進一步規范行業收費，為不同層次的事務所收費制定相應、統一標準，事務所動態分級資質管理機制的建立健全也是勢在必行。

首先，行業監管者需對本行業進行詳細研究，并將會計師事務所的不同資質進行分類，劃分不同等級范圍、設立等級標準，頒布相關法規；其次，需在規定時間內核實所申報的事務所實際條件，對其資質進行公布；再次，根據公布的分級資質，企業根據自身業務需要，對符合資質要求的會計師事務所進行業務委托；第四，行業監管者需定期對各事務所進行考核、審查，可參照其上報業務報備資料，認真對待知情人舉報，并通過定期的執業檢查等方式，客觀評價不同事務所的分級資質執業情況，對超過資質范圍的執業者需給予相應處罰；對不符合資質執業要求的事務所行降級處理；嚴懲將自己資質出賣給非相關資質者并獲得利益分成的行為；最后，重新審核會計師事務所的資質申報材料，并公布在規定時間內新的分級資質名單內。

（二）定期公布會計師事務所的執業信息。

行業協會需以合理的形式，每年對會計師事務所執業情況，包括事務所本身所占的市場份額、規模、年收入、誠信、收費、執業檢查，以及所內人員素質（學歷、執業年限、業務培訓）等情況展開深入分析，并將結果公布于眾，使會計師事務所的信譽及勝任能力更透明化，進一步促進委托業務的低成本、高效率，以維系市場化的高效率審計委托受托關系。

五、建全事務所法律賠償體系

由于市場本身存在逐利性及盲目性，因此，若缺乏對違規者的嚴格法律約束，將可能致使注冊會計師行業退化為純粹的盈利性行業，甚至危害到社會公眾的利益。由此可見，對注冊會計師審計報告追訴責任進行相關立法至關重要。

在出現審計失敗時，需以高額民事賠償代替對事務所及承辦個人的行政處罰，以強化注冊會計師個人對執業質量的認知，提高責任心。會計市場中，財務信息的供方、需方及中介分別擔任不同角色，享有不同權責。若確定為供方造假，需追究注冊會計師執業中的過錯或串通造假責任，以及其對需方的侵權行為，故需以民事賠償責任為主。而簽名注冊會計師和法人主體（會計師事務所）承擔的法律責任也應以高額的民事賠償為主。嚴厲的經濟賠償，會促使中介和供方在執業過程中加強責任心，提高工作質量，減少不負責或違規行為的出現，并可實現注冊會計師行業在執業質量中的良性循環。