項目成本預算管理在環保設備制造企業中的應用

趙順華

摘 要：加強項目成本管理是提高企業生產經營管理水平、提高企業競爭力的重要保證。本文從環保設備制造企業項目成本管理的特點出發，采用項目成本預算法，從預算制定、預算分解、預算控制、預算執行結果的分析反饋四個方面對項目成本控制進行了粗淺的探討。

關鍵詞：項目預算；成本控制；環保設備；制造企業

一、環保設備制造企業項目成本管理流程

全生命周期理論的成本管理著眼于項目的整個壽命周期，即從項目投標階段、項目實施階段、到項目質保期滿最終驗收所經歷的全部時間內對項目成本進行管理和分析。大型的環保類設備如水污染治理設備、污泥干化和焚燒技術等涉及到的往往是一個系統，包含了前期的工藝設計、設備的機械設計、制造、安裝、單機調試以及聯動調試，因此大型環保設備制造企業的成本管理普遍采用項目成本管理制。在各種項目成本管理實務中，基于項目成本預算的成本控制具有較強的可操作性，在整個項目的實施過程中，為確保項目在已批準的成本預算內盡可能好的完成而對所需的各個過程進行管理。環保設備制造企業項目成本管理在流程設計上分為四個階段：預算制定、預算分解、預算控制、預算執行結果的分析反饋。

基于項目成本預算的成本控制明顯要弱于項目進度和項目質量的控制，究其原因主要是事前缺少成本控制計劃，事中沒有有效控制，事后缺乏總結分析，未將項目成本管理貫穿于項目執行的全過程，具體包括以下幾個方面：

1.預算制定缺乏準確性

按照全過程、全方位的成本控制理念，成本控制的事前策劃顯得愈發重要，特別是對于根據處理規模和訂單進行設計生產的環保設備一般都是非標準化產品，如果采取粗放式的預算制定方法顯然缺乏準確性。

2.預算分解缺乏合理性

如果將預算控制的責任沒有分解到個人，就會導致企業全員參與程度不夠，各部門協同不到位，最終導致成本控制沒有相應的預算數據做支撐。

3.預算控制不夠及時

與會計信息的及時性要求類似，項目成本控制中如果實際數據與預算有偏差，若沒能及時反饋給相應部門，成本控制的有用性就會大打折扣，從而失去了項目成本管理的意義。

4.預算執行結果的考核不到位

對預算執行的情況進行考核，才能更好地落實責任，充分發揮各職能部門的主觀能動性。同時要制定考核指標和激勵措施，使成本管理的執行情況與員工的業績掛鉤，以達到預期的成本控制目標。

二、環保設備制造企業項目成本管理實施程序

1.認真做好項目成本管理的前期工作即預算的制定

項目成本管理前期策劃工作的主要內容包括：由銷售部做好投標預算、謹慎投標決策；做好中標價分析，與工程部、方案部、技術部、采購部等相關部門溝通，根據生產要素的市場價格和變動狀態確定項目目標成本，在確保項目交貨期和標書要求的設備質量的前提下尋找成本降低額，并將目標成本和目標降低額分解到各職能部門，最后由財務部門審核并報經領導層批準后確定對外報價。

2.合理對項目預算進行分解

利用WBS（Work Breakdown Structure）方法，由項目經理和財務人員根據項目任務進行合理的細分，分到可以確認的程度，如劃分為通用層（核算稅費、進口費用、保險費、銀行手續費等）、設備層、項目管理層（核算工時費、差旅費等）、安裝層、包裝運輸層等。然后將前期算價確定的成本分解到每個WBS分層中，同時對每個WBS分層都應指定相關負責人。

3.項目成本預算與成本核算數據對比分析及反饋

各職能部門掌握由其控制的項目成本預算數據，但項目的即時成本核算數據卻只掌握在財務部，如反饋滯后必將使成本預算的過程控制失效，因此財務部應就項目的預算成本和核算成本差異從金額和數量兩方面進行動態統計，如發生任何一方面的差異（含正向和負向），均應向預算成本控制部門反饋，促使該部門分析原因，及時解決。

4.完善的項目決算報告制度

項目完工后，由項目經理組織各職能部門對完工項目進行成本分析和成本考核，分析數據由財務部提供，考核依據為預算成本，各職能部門均對其可控成本負責，并就差異原因形成《項目成本差異分析報告》，由項目經理負責整理匯總，最終形成項目決算報告提供給公司決策層。項目決算報告是公司對項目成本控制業績考核的基礎資料，也是公司今后項目決策的參考資料。

三、完成項目成本控制的關鍵--項目成本預算與成本核算數據對比分析及反饋

1.實現成本控制需要成本數據對比及時。所有成本核算資料的收集、整理、分析和反饋都需及時，這就要求各部門均應對其項目執行計劃和項目成本預算執行情況負責。財務部負責項目預算成本與實際發生成本進行對比，一旦發生超預算情況，即向項目經理和公司決策層發出成本預警。

2.實現項目成本控制要求項目成本核算數據完整。成本核算數據的完整性體現在數據的取得是基于項目成本控制的全過程和所有環節。項目成本的發生涉及到項目的整個周期，因此成本控制工作要伴隨項目的每一階段，使項目成本自始至終處于有效控制之下。

3.實現項目成本控制目標的基礎是成本核算數據的準確性。確保成本核算數據的準確對各個成本責任部門和成本發生節點的資料提供有很高的要求，這就要求成本核算數據對應的成本核算資料來源具有可追溯性，從而對所發現的成本產生流程中不合理的部分進行修正，以達到控制成本的目的。

4.項目成本預算和項目成本核算的對象是一致的，都包括設備、人工、費用（銀行費用、稅費、運輸安裝調試費用、差旅費等），因此兩種成本數據的取數基礎是一致的，只要實現正確的數據差異分析和差異調整，就能完成基于項目成本預算的項目成本控制。

在環保設備制造企業中，設備材料成本預算和核算的控制要點是項目材料定額制定、定額審核、定額控制。對于外購的整機設備（如電機減速機、曝氣設備、管路閥門等）在進行采購合同評審時，應經過財務人員的審核，將實際采購價格和數量與預算比對并在評審表上寫明評審意見，以供領導簽署合同時作參考。人工費控制要點是小時工資率和人工工時定額雙重控制。在環保設備制造企業中，項目費用（銀行費用、稅費、運輸安裝調試費用、差旅費等）控制建議采用嚴格的預算定額制，如發生超預算情況，應立即啟動費用超支申報程序，按企業財務審批權限報相關領導層審批后轉財務部，財務部按批準后的標準核算。

四、項目成本決算

企業制定項目決算標準：如各項目按合同約定已全部發貨并安裝調試完畢取得項目調試運行合格報告，項目已收到除質保金之外的全部款項時，該項目進入決算程序。

五、項目決算程序

項目經理負責確定符合決算條件的項目，并由其召集相關部門進行項目決算，決算數據（含預算、核算數據及差異分析數據）由財務部提供，各部門進行協商澄清，達成一致后形成項目決算報告報總經理審批確認。如各方不能協商一致，則由項目經理將情況報總經理，由總經理審核確認后形成項目決算報告存檔。項目決算報告應載明業績考核事項。

六、結論

“凡事預則立，不預則廢”，全面預算的項目管理理念對企業的成本控制作用深遠。項目成本管理的內容很廣泛，貫穿于項目管理活動的全過程和每個環節，環保設備制造企業由于其產品特性而采用項目管理制。對項目成本管理進行有效的控制，在很大程度上能夠將企業的經營管理進一步完善，提高管理水平，確保企業的再生產，對于降低成本，提高經濟效益和企業市場競爭有著重要的意義。

參考文獻

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（作者單位：國美（天津）水技術工程有限公司）