基于專項審計案例的企業噸袋回收使用可行性分析

潘紅英

[摘要]以增值為目標的內部審計是其發展的主要方向，文章選取了以物資回收和改進改善項目的可行性分析為典型實踐案例的代表， 為企業開展增值性審計工作提供了一個有參考價值的范本。

[關鍵詞]噸袋；回收；可行性分析；增值；成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201832083

1案例背景

B廠的審計部門在進行企業內部審計過程中發現，該廠的某種包裝物——噸袋價格較高，約為37元/條，一個噸袋可裝一噸貨，一年預計發貨量為8萬噸，總成本約為300萬元。由于噸袋市場普遍存在循環使用，但該廠一直是一次性使用，帶著此類包裝物是否在B廠可以循環使用的疑問，通過詢價、可行性方案的計算、收發貨實地的觀察與實踐、方案政策與建議，該廠審計部成立了專項審計組，對噸袋的回收使用方案的可行性實施了專項審計。

2審計目標

審計部門從噸袋回收的成本可行性專業角度認真分析與調研后，有效地發現該方案存在的問題點，且經過對A廠于2017年1月寄回的400條舊噸袋回收成本進行成本測算，每條噸袋的回收總成本為976元/條。由于企業存在類似案例較多，該項目具有明顯的代表性，審計部門遵循謹慎、客觀、公正的原則，將其納入專項審計范圍，并確立了以下三大審計目標。

第一，運用成本數據測算分析，進一步優化企業成本價值鏈分析流程與結構，針對物資回收和項目改進改良的成本數據測算應用市場，完善內部審計成本大數據分析平臺。

第二，通過梳理噸袋回收價格的形成體系，激活企業內外優化成本價值鏈的協同效益，為企業提供最優解決方案。

第三，以該項目為切入點，深度挖掘企業各項作業的有形或無形的價值，從企業價值鏈中剔除對企業自身沒有價值增值的作業，目的是加強企業的核心競爭能力與優勢，通過企業價值是否具有增值性等分析與管理，最終使企業各項作業活動所創造的價值增值最大化。

3審計過程

31審計思路

審計部門通過對該項目的分析論證，形成以下審計思路（詳見流程圖圖1）。

32審計疑點與項目風險點

321 噸袋回收可行性存在的疑點

第一，B廠采購部門決定提升噸袋的回收利用的方案是否可行？其成本測算結果能否通過以事實和數據支持的可行性分析來證實？選擇A廠和B廠進行噸袋回收分析是否可行？

第二，通過檢查已破損噸袋的破損位置及程度，初步破損原因——不均勻外力拉扯導致吊帶附近破損較多，按照國家標準裝卸方法，能否減少破損率？回收噸袋的設計是否還有優化空間？

322噸袋回收項目存在可接受的風險點

由于噸袋回收成本支出較大，企業虧損風險加大；噸袋改良經濟效益低的風險；由于企業噸袋包裝的產品產量呈下降趨勢，導致噸袋規模需求量會減少，由此產生該項目目前噸袋回收方案的成本支出存在風險；噸袋回收方案執行后，除了可行性論證的成本支出外，還存在該方案執行人員的績效成本支出是否可承擔的風險。

33組成專項審計組，合理配置審計資源

審計部門接受審計任務后，選擇了對包裝物回收擁有豐富經驗的內部審計人員成立了專項審計小組，并邀請與該項專項審計相關的財務人員、采購人員、開發人員、公司物料回收管理人員、檢驗人員等外部專家加入并協助本項目的審計，目的是有效控制各業務環節價值鏈的增值風險，避免資金損失，使企業價值最大化。

34審計方法和技術分析

341審計方法

該項目審計的方法有分析法、詢問法、復算法、復核法、觀察法、源頭審計法、重點審計法等。

342審計技術分析

（1）從成本測算進行回收可行性分析

A廠于2017年1月寄回400條舊噸袋至B廠，經測算其每條噸袋的回收成本為976元，預計每條噸袋回收一次可節約成本2724元，A廠噸袋回收成本測算表如表1所示。

1該供應商為個體，所供噸袋為舊噸袋；2經B廠可裝載11噸Z產品

第二，審計組在原有成本測算基礎上的可行性因素分析。審計人員通過對噸袋市場詢價以及對A廠噸袋回收成本進行測算，如B廠后續對噸袋進行回收重復使用，將有效節約Z產品包裝成本，但是通過審計應進一步考慮以下因素對項目可行性的影響。

其一，B廠目前噸袋采購價為37元/條，但其質量較差預計無法滿足噸袋回收的質量要求，經審計了解周轉袋的價格一般高于普通噸袋價格，其中重量在3KG以上的噸袋，預計價格高于51元/條，目前B廠所采購的噸袋為普通噸袋，周轉噸袋要比它貴14元/條。

其二，噸袋回收修補成本將可能高于現有水平。B廠噸袋目前是X廠小規模修補，目前該廠修補工作均是女工完成，如后續進行大批量修補預計無法完成，所以B廠尋找到另一家噸袋加工廠，修補報價為10元/條；另審計人員在市場詢價中詢問了4廠，其稱前期幫江蘇一家公司做過回收噸袋修補，其修補報價為15元/條，對此B廠稱如噸袋回收后續可尋找到價格較低的修補加工廠。

其三，噸袋回收使用效果還需進行檢驗，對于其噸袋回收使用效果需待后續實際使用過程中才能知曉。

（3）噸袋回收其他環節的回收可行性分析

第一，本案例選擇A廠與B廠的原因。 A廠和B廠是運距最遠的兩個廠，回收的運輸成本為全國最高，因此只要A廠和B廠回收方案可行，那么全國其他生產廠的回收方案均可行。

第二，如何判斷噸袋破損的原因。通過檢查已破損噸袋的破損位置及程度，初步破損原因——不均勻外力拉扯導致吊帶附近破損較多；了解噸袋國家標準裝卸操作方法，實地觀察和測試，比較前期的操作裝卸方法與國家操作方法的破損率。

第三，回收噸袋設計的優化。通過與供應商溝通，供應商制作回收噸袋是可以優化噸袋下方的口袋設計，即剪斷噸袋下方的封口繩子即可卸貨，回收只需要再次穿繩即可使用。詳見圖2。

4審計結果與成效

第一，經與B廠采購負責人溝通認為噸袋回收可行，其建議應由生產管理部作為噸袋回收的主責部門，由生產管理部將噸袋回收方案下發至各生產廠，然后在生產廠月會上進行討論，制訂最終噸袋回收執行方案，經了解，目前生產管理部已在制訂相關噸袋回收方案。

第二，制訂回收激勵方案，提高各生產廠噸袋回收的積極性。

第三，進一步優化企業物資回收或項目改善改良的制度與流程，提高企業的物資回收或項目改善改良的合規性。

5思考與啟示

51內部審計為企業良好發展保駕護航

通過內部審計，深入企業各業務管理前沿，有效實施風險控制與應對，解決企業內外部實際面臨的問題點，以企業各業務環節進一步改進改善為目標，運用內部審計職能，為實現企業有效增值保駕護航。

52成本價值鏈的優化設計是識別與確定企業的關鍵成功因素

審計部應積極探索新的商業審計模式，對企業各業務環節價值活動的成本動因有效分析，有效識別增加企業價值和降低成本的機會，審計涉及技術標準、成本核算、績效評價、規模采購與運輸、研發等多個領域，在企業各管理接口部位建立風險防線。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心2018年高級會計實務[M]北京：中國財經出版傳媒集團，經濟科學出版社，2018

[2]百佳審計案例名單[J].中國內部審計，2015（12）