收入準則變化對建筑企業的影響

黃小世

摘要：財政部于2017年7月5日發布了關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知，新收入準則的頒布，給建筑企業帶來了巨大的影響。本文主要對收入準則變化、影響及對策進行了簡要的探討。

關鍵詞：收入準則；建筑企業；變化；影響

隨著我國經濟的快速發展，舊收入準則當中的一些規定已經不適應建筑企業的發展。比如在舊收入準則當中對勞務合同和建筑合同無法進行準確的劃分，對于報酬轉移的相關規定不是十分的明確。隨著一些新興行業的出現，建筑企業的交易事項逐漸復雜，但是舊收入準則無法對這些交易事項進行指導。為解決這些實際的問題，頒布了新收入準則。

一、收入準則變化對建筑企業收入確認引起的變化

（一）合同完工進度衡量方法的變化

建筑企業所簽訂的建造合同工期都比較長，一般來說，工期會持續至少一個會計年度。在具體的施工過程當中，施工方的資金投入在不斷的加大，但是客戶在支付費用時，是在不同的時間點所進行的，也就是說，在建造合同的履行期間，成本和收入無法形成配比。在建造合同準則的相關規定中，把施工工程完工的進度作為收入的依據，但是在變化后的收入準則當中對這方面的規定進行了變更，首先應該對合同進行判斷，確認是否屬于在某個時間段內的收入，如果不屬于，那么就應該在某一個時間點對收入進行確認。還規定了兩種新的方法，分別是投入法和產出法。這兩種方法更加注重工程的實際進度。

（二）披露信息的變化

在建造合同準則當中要求披露的信息比較簡單，主要包括確認的手段、金額數目、資金的投入、虧損情況以及相關的原因等等。但是在新收入準則當中對披露信息的要求更高，要求建筑企業要披露會計估計及相關的變化情況、收入確認過程中所運用到的會計政策、實際確認的收入、履行合同所投入的資金等等，這些相關的信息都要進行披露，這樣就從一定程度上提升了建筑企業信息披露的需求，方便了信息使用者，可以獲得更多更全面的數據信息，也從一定程度上促進了外部監管工作的進行。

（三）合同變更處理的變化

在建筑企業原先的建造合同準則當中，對合同變更的概述主要歸納為，客戶對于合同內容所進行的整改。在所規定的合同變更當中，沒有涉及到索賠款和獎勵款。在原先的收入準則當中認為，合同變更，僅僅是針對變化后的進度和價格，對于索賠款和獎勵款來說，在有可能取得批準的情況下，就可以進行確認。但是在新收入準則當中對合同變更的定義進行了整改，商品的變化、服務內容所進行的變化以及價格的變化都被歸納到了合同變更當中，并對這些情況進行了充分的說明。其次，對于索賠款和獎勵款的規定也進行了整改，應該在取得批準之后，再依據相關的條例，進行最終的確認。

二、收入準則變化對建筑企業的影響

（一）收入準則變化對收入時點確認的影響

收入準則變化之后，只有滿足特定的條件時，才可以在某個特定的時間段內確認收入。條件共有三條，第一，在施工企業履約的過程中，客戶獲得并耗費了施工企業所提供的服務。第二，客戶可以對施工企業正在建設的項目進行一定程度的控制。第三，施工企業所建設的一系列項目具備不可或缺的重要作用，并且施工企業已經獲取了部分履約款項。以上三個條件，只要滿足其中一條，就可以在某一時間段內確認收入。如果三個條件都不能滿足，那么只能以時點為依據，確認收入。與原收入準則相比較，變化后的收入準則在確認收入方面，更加的具體，要求條件也更加嚴格。但是容易導致企業在完工之后，遲遲不能確認收入的問題。

（二）收入準則變化對建筑企業收入計量的影響

收入準則變化之后，對可變對價進行了更為具體的規定，其的判斷標準也進行了一定的改變。舊收入準則中，判斷標準是“能可靠計量”，變化后的判斷標準是“極可能”，判斷標準的水平從一定程度上提高，這就會造成在某些情況下，收入確認延遲。相關的工作人員在對交易價格進行計算的過程中，必須要考慮到重大融資所具備的時間價值，也就是需要對“未確認融資費用”進行準確的核算，或者是對“未確認融資收益”進行相關的核算，從而對建筑企業收入計量產生一定程度的影響。

（三）收入準則變化對合同成本確認方面的影響

收入準則變化之后，對建筑企業的資本化成本進行了更明確的規定。建筑企業以獲取建造合同為目的，所投入的預期能夠收回的資金，并且攤銷期在一年以上，只有這部分成本，才能夠進行資本化。在新收入準則中，對資本化成本的范圍進行了一定程度的減小，對建筑企業費用支出的確認范圍進行了加大。對合同成本的確認方面產生了較大的影響，最終會導致建筑企業的經營收益發生改變。

三、建筑企業面對收入準則變化的對策

（一）加強建造合同規范管理

收入準則變化之后，建造合同也會發生一系列的變化，比如說客戶合同條件，也就是具體的合同條款會發生變化。戰略要求也會有所不同，業務模式和業務決策等都會與之前有所差別。建筑企業的相關工作人員應該對收入準則變化進行深刻的研究，對建筑企業的合同管理進行重新的審定。收入準則變化后，建筑企業有一些受到沖擊的事項，對這些事項進行檢查，對合同的條款進行重新的設定。比如合同的相關規定是否可以從一定程度上促進履約義務的識別，設定的價格是否把重大融資性質當做考量因素等等，從一定程度上提高合同意識，加強建造合同規范管理。

（二）評估和重建企業信息系統程序和內部控制

收入準則變化之后對收入確認進行規定的時候，在大多數的情況下是基于估計來進行確認的，比如說合同變化情況的估計、客戶信用度的估計等等。在估計的過程當中，需要用到很多的數據信息。因此，建筑企業的相關工作人員必須要對企業內部的信息程序系統和內部控制進行重新的評估，來查看是否具有足夠的數據信息，是否可以為收入準則變化之后收入確認提供足夠的支持，倘若無法滿足建筑公司的實際需求，就必須要進行重新的設計。其次，在收入準則未變更之前，建筑企業所披露的收入信息較少，在變更之后，需要披露更多的收入信息。這也同樣要求對企業的信息系統程序進行不斷的優化和完善。

（三）盡早評估影響，重新規劃企業戰略

收入準則變化之后對建筑企業的財務信息會產生諸多方面的影響，這些影響會從一定程度上影響到企業的戰略安排。比如薪酬獎勵計劃是否要變更、與客戶之前的談判內容是否符合實際的情況、合同條款發生的變化等等，這些都有可能會讓企業的戰略安排受到影響。其次，建筑企業的收入確認模式發生了改變之后，要充分的考慮變更會對稅務產生怎樣的影響。對于這些問題，企業的相關會計人員應該提前進行充分的策劃，對于收入準則變化所帶來的一系列的影響進行充分的評估，并且以評估的結果作為基礎，制定科學合理的應對計劃，對企業的戰略管理進行重新的規劃。

（四）嚴格遵循新收入準則收入確認計量的五步法模型

新收入準則收入確認計量的五步法模型主要包含以下五個步驟。第一，對和客戶所簽訂的合同進行嚴格的識別。第二，對合同中的單向履約義務進行充分的研究和分析。第三，對交易價格進行商議，并最終確定好交易價格。第四，將交易價格進行科學合理的分攤，并且分攤到每一個單向履約義務當中。第五，在建筑企業履行義務的過程當中，進行確認收入。在新收入準則實施的過程當中，五步法模型是實施的基礎，因此，建筑企業的相關工作人員必須要嚴格按照五步法模型進行收入確認計量相關工作。

四、結束語

收入準則的變化是諸多方面的，比如合同完工進度衡量方法的變化、披露信息的變化等等。變更后的收入準則有利于提高企業管理水平，使建筑企業的財務信息更加透明，為了促進建筑企業更好的發展，企業應該盡早評估影響，重新規劃企業戰略，營造良好的會計判斷環境。

參考文獻：

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