試析煤炭企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變方向

[摘 要]近年來(lái)國(guó)內(nèi)煤炭行業(yè)整體產(chǎn)能過(guò)剩、投資增速過(guò)快，加之新能源處于快速發(fā)展階段，整個(gè)行業(yè)面臨著市場(chǎng)低迷的局面，在經(jīng)營(yíng)方面面臨著艱難的局面，給諸多的煤炭企業(yè)造成極大的壓力。在這樣的局面下，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)效益的提升和利潤(rùn)的增加，直接關(guān)系到能否在市場(chǎng)上繼續(xù)生存和發(fā)展，成本管理是經(jīng)營(yíng)管理中十分關(guān)鍵的部分，直接決定企業(yè)的整體管理水平，同時(shí)也影響到企業(yè)的利潤(rùn)。因此，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，有效降低產(chǎn)品成本，已經(jīng)成為煤炭企業(yè)在新時(shí)期提升競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑。文章結(jié)合煤炭生產(chǎn)的特殊性，對(duì)新時(shí)期成本管理的改進(jìn)和轉(zhuǎn)變進(jìn)行研究，分析了成本管理的影響因素，以期為煤炭行業(yè)的整體發(fā)展提供助力。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；成本管理；轉(zhuǎn)變方向

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.098

近年來(lái)國(guó)內(nèi)的煤炭行業(yè)受到多方面的沖擊，實(shí)際發(fā)展受到嚴(yán)重影響，市場(chǎng)低迷的情況也是長(zhǎng)期得不到改善，企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)，其中有相當(dāng)一部分的煤炭企業(yè)面臨著資金鏈緊張和經(jīng)營(yíng)虧損的狀態(tài)，提升自身成本管理的總體水平，降低自身的生產(chǎn)成本，成為企業(yè)賺取更多利潤(rùn)的重要方法，也是讓企業(yè)在整體低迷的環(huán)境下取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種手段。這種局面下企業(yè)需要強(qiáng)化自身的內(nèi)功，讓內(nèi)部管理達(dá)到更高的層次，在成本上強(qiáng)化管控，并通過(guò)降低成本來(lái)緩解自身的經(jīng)營(yíng)難題。

1 成本管理的必要性

成本管理是企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)各方面的成本進(jìn)行核算，并加強(qiáng)成本分析和決策等的諸多管理行為。在企業(yè)管理中成本管理是非常重要的部分，要求保證合理性以及科學(xué)性，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的增產(chǎn)節(jié)支以及經(jīng)濟(jì)核算的水平是非常有效的。成本是體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)，合理的成本管理對(duì)企業(yè)而言，可以更好地控制各類支出，讓企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)成本的最小化以及利潤(rùn)的最大化。[1]

結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、人員構(gòu)成以及性質(zhì)上的差別，成本管理在作用上有著一定的差別，同時(shí)管理的效果也是不同的。成本管理的主要目的就是在合理預(yù)算的前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需要，在成本的預(yù)測(cè)、決策以及測(cè)定的基礎(chǔ)上，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行合理分解和分析等活動(dòng)，以管理為主要核心，以核算為主要手段，以實(shí)現(xiàn)綜合效益為目標(biāo)，對(duì)成本開展事前的預(yù)測(cè)、日常管理以及事后的考核。這樣可以形成一個(gè)全方位多層次的管理體系，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)少投入、多產(chǎn)出的目標(biāo)。讓經(jīng)濟(jì)效益處于最佳的程度，受到諸多企業(yè)的青睞。[2]

2 煤炭企業(yè)成本構(gòu)成的特殊性

2.1 原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

與其他生產(chǎn)企業(yè)不同之處在于，煤炭企業(yè)在開采生產(chǎn)過(guò)程中用到的各類材料在不斷消耗，如木材、大型材料以及一些煤炭開采的專用工具，雖然構(gòu)成成本項(xiàng)目，但并不是用來(lái)構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體，只是在生產(chǎn)中發(fā)揮輔助的作用，而且很多材料是能回收再利用的。這與其他企業(yè)在成本的組成方面明顯不同，也是煤炭企業(yè)的特殊性。[3]這些原材料對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是極大的投入，但是從實(shí)際效果上來(lái)看，由于這些材料并沒(méi)有構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，所以在成本管理上也是有著更加復(fù)雜的特點(diǎn)，在管理的細(xì)節(jié)上與其他企業(yè)有著明顯的區(qū)別。

2.2 受諸多條件限制

煤炭生產(chǎn)受到眾多條件的限制，其中比較重要的包括地質(zhì)構(gòu)造、煤炭資源的儲(chǔ)量、煤炭的儲(chǔ)存以及品位等，這些都對(duì)煤炭的實(shí)際生產(chǎn)造成諸多方面的限制，這就導(dǎo)致企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)在成本上進(jìn)行嚴(yán)格的控制，要面臨著非常復(fù)雜的局面。這些限制條件毫無(wú)疑問(wèn)在成本管理中都是要充分考慮的。尤其是在自然條件上，對(duì)成本的影響是最大的，同時(shí)輔助費(fèi)用非常高。[4]煤炭生產(chǎn)大多都是出于井下，井下的環(huán)境也是非常復(fù)雜的，受到瓦斯、斷層、煤灰等眾多條件的影響，這些限制條件若是出現(xiàn)變化，企業(yè)就要投入更多的資源保證生產(chǎn)。

2.3 進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)

地質(zhì)勘測(cè)是為了探明煤炭生產(chǎn)的地質(zhì)構(gòu)造以及煤炭的儲(chǔ)量，了解儲(chǔ)層的結(jié)構(gòu)才能確定是否可采，很多煤層在正式開采之前要進(jìn)行產(chǎn)前疏干水。由于煤炭生產(chǎn)受到地質(zhì)條件以及煤層構(gòu)造的影響，不同的煤層或煤礦，生產(chǎn)開采的難度是不同的，工藝過(guò)程也有著一定的差別，選擇不同的采煤方法以及設(shè)備，都會(huì)導(dǎo)致成本不同。地質(zhì)勘測(cè)可以說(shuō)是煤炭開采的基礎(chǔ)，保證煤炭開采的順利進(jìn)行和安全性。[5]所以地質(zhì)勘測(cè)也是煤炭企業(yè)在成本方面的一個(gè)特殊性表現(xiàn)，并不是所有的生產(chǎn)企業(yè)都有這樣的特點(diǎn)。

2.4 勞動(dòng)消耗多

由于各方面的主客觀原因，煤炭行業(yè)一直以來(lái)在國(guó)內(nèi)是勞動(dòng)密集型的領(lǐng)域，也就是說(shuō)，要用到大量的人工，這就會(huì)造成非常高的人工成本。由于煤炭開采對(duì)人工的要求非常嚴(yán)格，也就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)的效率比較低。畢竟人工生產(chǎn)要比機(jī)械化生產(chǎn)的方式要低效，當(dāng)下雖然煤炭成本方面逐漸加強(qiáng)了機(jī)械化運(yùn)用，但是對(duì)人工的依賴性還是難以改變。由于井下的生產(chǎn)環(huán)境是非常惡劣的，工人要付出非常高的勞動(dòng)強(qiáng)度，[6]服務(wù)年限比較短，由此企業(yè)要付出各類補(bǔ)貼以及津貼，對(duì)煤炭企業(yè)而言工資成本在所有成本中占據(jù)三成，這在國(guó)內(nèi)各行業(yè)中排在首位。

2.5 采掘并舉

在煤炭生產(chǎn)中，需要保證采掘并舉的適當(dāng)比例，讓煤炭生產(chǎn)保持高產(chǎn)和穩(wěn)產(chǎn)。降低企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本，這也是實(shí)現(xiàn)更高經(jīng)濟(jì)效益的一種手段。[7]

2.6 生產(chǎn)和成本管理復(fù)雜

煤炭生產(chǎn)的整體過(guò)程要涉及井上井下各個(gè)方面，點(diǎn)、線、面非常復(fù)雜。多數(shù)的生產(chǎn)過(guò)程是在井下完成的，因此實(shí)際生產(chǎn)成本管理以及組織都帶有一定的難度。除了煤炭企業(yè)的成本有著一定的特殊性，隨著物價(jià)的上漲以及員工收入不斷增加，這些客觀的因素也導(dǎo)致煤炭企業(yè)要付出更多的成本，造成成本長(zhǎng)期以來(lái)居高不下。

3 影響煤炭企業(yè)成本管理的因素

3.1 自然因素

煤炭企業(yè)的各方面成本影響因素眾多，而主要的自然因素就是開采年限上的問(wèn)題。這是基于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的特殊性以及本身特殊性，每個(gè)煤炭企業(yè)都是有著開采年限的，畢竟煤炭是化石燃料中的一種，資源是有限的。因此在開采年度上有著一定的限制，這就導(dǎo)致企業(yè)要想讓效益實(shí)現(xiàn)最大化，還是有著諸多的難度。成本管理也因此顯得更加重要一些，在有限時(shí)間內(nèi)如何讓自身利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，是企業(yè)要努力的主要方向。煤炭在開采的同時(shí)，周邊的環(huán)境會(huì)受到諸多的影響，這樣就會(huì)增加煤炭成本各方面開支。如對(duì)周圍的水質(zhì)、農(nóng)田、建筑物等造成損壞，企業(yè)就要付出資金進(jìn)行賠償，很多時(shí)候開采時(shí)會(huì)造成地面塌陷，也要涉及拆遷賠償?shù)膯?wèn)題，讓企業(yè)付出更多的成本。

3.2 社會(huì)因素

一方面，就是原材料價(jià)格在不斷提升。煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)中雖然大部分原材料是可以重復(fù)使用的，但終究是不斷消耗的過(guò)程。但是經(jīng)濟(jì)進(jìn)步以及宏觀調(diào)控會(huì)讓材料價(jià)格提升，讓企業(yè)成本隨之變化。另一方面，就是人工成本的增加，企業(yè)要不斷加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)，另外就是為了滿足員工的生活需求，工資要不斷提升，這些都是成本管理要面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。

3.3 技術(shù)因素

礦井技術(shù)處于什么樣的水平，直接對(duì)企業(yè)成本造成直接性的影響，因?yàn)榧夹g(shù)管理若是不合格，就會(huì)造成諸多的不必要支出。這就意味著成本管理也要從技術(shù)的角度進(jìn)行布置，在人員技能水平上加強(qiáng)控制。此外生產(chǎn)規(guī)模也是要進(jìn)行控制的重點(diǎn)，煤炭企業(yè)在成本上有著一定的規(guī)模效應(yīng)，規(guī)模越大則成本就越低。

3.4 管理因素

管理觀念、手段也是影響成本管理總體水平的重要因素，目前從國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)的總體管理水平上看，無(wú)論是管理觀念還是管理手段，都是存在諸多問(wèn)題的，這些問(wèn)題涉及各方面，將在下文進(jìn)行詳細(xì)探討。

3.5 煤炭安全成本

安全第一是煤炭企業(yè)要時(shí)刻保持的一種發(fā)展理念，安全成本也是煤炭企業(yè)必須要保證足夠的一項(xiàng)支出。但是安全成本方面的支出一直以來(lái)沒(méi)有專門的人員進(jìn)行核算，這筆支出在很多時(shí)候沒(méi)有在成本中得到體現(xiàn)。

4 煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

4.1 成本控制意識(shí)不足

國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展迅速，煤炭企業(yè)是資源型企業(yè)，在市場(chǎng)上的地位逐漸從原本的壟斷變成充分競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)內(nèi)的多數(shù)煤炭企業(yè)在多年前處于超額利潤(rùn)以及市場(chǎng)價(jià)格高的狀態(tài)下，所以管理者更重視的是高產(chǎn)問(wèn)題。而諸多管理者沒(méi)有意識(shí)到成本管理在當(dāng)下決定企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，材料消耗大、安全支出過(guò)度、公款消費(fèi)等這些情況也是十分常見的。近年來(lái)煤炭?jī)r(jià)格逐漸下滑，諸多企業(yè)面臨著利潤(rùn)減少以及資金鏈緊張的局面，成本管理才逐漸被關(guān)注。

4.2 成本管理局限于核算階段

國(guó)內(nèi)大部分的煤炭企業(yè)在管理上非常粗放，主要是以成本構(gòu)成以及生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行降低，而工作的重心則是在進(jìn)賬后的核算上。也就是說(shuō)，沒(méi)有體現(xiàn)出成本與技術(shù)、安全以及質(zhì)量的緊密配合，管理措施中核算比較多，事中控制以及事前預(yù)測(cè)缺乏。

4.3 缺乏全面化的成本管理制度體系

國(guó)內(nèi)的大多煤炭企業(yè)屬于國(guó)企，雖然在成本管理上建立了從預(yù)測(cè)到改進(jìn)的方法體系，但是本質(zhì)上還是處于成本核算以及進(jìn)行簡(jiǎn)單分析的基礎(chǔ)上。其中并沒(méi)有建立健全的作業(yè)成本控制細(xì)則以及配套的績(jī)效考核，讓成本的管控并沒(méi)有達(dá)到理想中的水平，成本管理與其他的業(yè)務(wù)管理脫離。

4.4 成本管理方法有待完善

國(guó)內(nèi)大部分的煤炭企業(yè)在成本管理方面方法非常匱乏，其實(shí)成本管理有著非常多的方法，如定額成本法、作業(yè)成本法等。各類企業(yè)需要結(jié)合自身的需求以及產(chǎn)品的特征，選擇適用的管理手段，煤炭企業(yè)作為典型的資源型企業(yè)，選擇的成本管理卻依舊是成本核算方法。相比于石油、鋼鐵這些制造企業(yè)，煤炭企業(yè)的管理更加粗放一些，很多先進(jìn)的管理手段并未得到運(yùn)用。

5 煤炭企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變方向

5.1 從戰(zhàn)術(shù)型管理轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略型管理

所謂戰(zhàn)術(shù)型管理，就是將成本的升和降作為管理水平的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，這種理念體現(xiàn)出管理者對(duì)自身效益的重視，如對(duì)每噸煤的成本降低額進(jìn)行考核。這種成本管理體現(xiàn)出將局部作為目標(biāo)，眼界是非常狹隘的，管理的效果則是有著直接性以及短期性的特點(diǎn)。戰(zhàn)略型管理則不同，體現(xiàn)的是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)以及整體戰(zhàn)略的正視，對(duì)企業(yè)的各方面基層成本進(jìn)行改善，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行綜合以及協(xié)調(diào)，從人員策劃、服務(wù)管理以及作業(yè)管理等各方面入手進(jìn)行成本的控制。戰(zhàn)略型管理的優(yōu)勢(shì)就是全局性強(qiáng)，同時(shí)眼界非常寬廣，管理效果更加體現(xiàn)間接性以及長(zhǎng)久性。企業(yè)戰(zhàn)略成為成本管理的靈魂，這樣的成本管理對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)久發(fā)展有著諸多的益處。

5.2 從經(jīng)濟(jì)型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合管理

煤炭成本主要是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益處于何種水平的一種管理工作，有著行政管理方面的一些特征，也包括一些生產(chǎn)技術(shù)方面的內(nèi)容。煤炭生產(chǎn)的成本水平在很大程度上是由技術(shù)水平?jīng)Q定的，需要適當(dāng)拓展系統(tǒng)、加強(qiáng)設(shè)備的選型等這些技術(shù)方案，在煤炭生產(chǎn)中運(yùn)用多少材料、人工以及費(fèi)用也是基本上確定的，在給定的系統(tǒng)中使用既定的方法與設(shè)備開展生產(chǎn)，若是組織管理好，就能降低實(shí)際成本。企業(yè)需要強(qiáng)化技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)方面的分析，加強(qiáng)發(fā)展機(jī)械化。在技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行結(jié)合管理，這樣可以讓企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)效率實(shí)現(xiàn)提升，同時(shí)成本的構(gòu)成也是會(huì)隨著機(jī)械化的不斷提升而發(fā)生改變，讓生產(chǎn)效率以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)得到改善，并實(shí)現(xiàn)集中式的生產(chǎn)。

5.3 確定以人本理念為基礎(chǔ)的管理思想

以往的企業(yè)管理體現(xiàn)的是以物為中心，這樣的管理方式在當(dāng)下的形勢(shì)下已經(jīng)不適用。成本管理中還是要融入人本理念，也就是組織以及發(fā)動(dòng)全體人員，讓群眾的力量發(fā)揮出來(lái)。人本理念是從人的角度去考慮，強(qiáng)化人員的成本意識(shí)，成為成本管理的新出發(fā)點(diǎn)，而在方法上進(jìn)行革新則是要放在次要的位置上。人的因素在成本管理中成為第一要素，首先是提升全員成本控制意識(shí)。成本意識(shí)可以促進(jìn)職工自覺在實(shí)際工作中加強(qiáng)成本的控制，并將職工收益與成本掛鉤，讓廣大職工具備極強(qiáng)的成本效益以及成本競(jìng)爭(zhēng)的觀念。其次是做好對(duì)廣大職工的教育以及培訓(xùn)，要讓廣大職工對(duì)成本管理投入足夠的重視，將成本管理的具體目標(biāo)以及責(zé)任分解到每個(gè)職工的頭上，讓每個(gè)職工都能認(rèn)識(shí)到成本管理的地位以及關(guān)鍵性。

5.4 從算賬型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)型管理

現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算還是沿用著以往的開支算賬的形式，煤炭企業(yè)現(xiàn)階段逐漸走上了市場(chǎng)，這種情況下算賬型的管理模式對(duì)煤炭企業(yè)已經(jīng)暴露出非常強(qiáng)的不適應(yīng)性。企業(yè)需要在管理理念上進(jìn)行革新，成本管理不僅僅包括開支算賬，還包括事前對(duì)成本的預(yù)測(cè)以及事中對(duì)成本的控制。在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上要加強(qiáng)對(duì)各類煤炭工程的優(yōu)化設(shè)計(jì)，工藝方法以及流程上要加強(qiáng)改進(jìn)，設(shè)備選擇以及操作上加強(qiáng)規(guī)范性。在生產(chǎn)組織上要對(duì)各類投入進(jìn)行深入分析，對(duì)生產(chǎn)力進(jìn)行科學(xué)組織，勞動(dòng)力投入上要對(duì)井下和井上的比例進(jìn)行深入分析以及合理分配，加強(qiáng)勞動(dòng)分工的科學(xué)性以及協(xié)作性，提升煤炭生產(chǎn)的整體效率。在供銷方面要從資金籌資到產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)成本的控制，實(shí)現(xiàn)全方位的控制。

5.5 從忽視成本的價(jià)值管理向注重價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)變

企業(yè)成本從價(jià)值上看是一定資金的消耗，從實(shí)物上則是人財(cái)物等方面的消耗。企業(yè)在實(shí)際管理中不能單純以價(jià)值或者實(shí)物管理的方式進(jìn)行各方面的布置，而是要進(jìn)行二者的結(jié)合。價(jià)值管理就是通過(guò)成本的科學(xué)預(yù)測(cè)、對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行合理編制、對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行合理確定、對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對(duì)成本進(jìn)行客觀而公正的評(píng)價(jià)，讓各個(gè)方面的成本得到有效降低。實(shí)物上則是加強(qiáng)人員資源的有效配置，對(duì)各類物資財(cái)產(chǎn)進(jìn)行充分利用，對(duì)工藝和技術(shù)進(jìn)行更新和采用，確定合適的生產(chǎn)規(guī)模等。

5.6 從行政約束向制度和經(jīng)濟(jì)約束轉(zhuǎn)變

成本管理需要克服以往經(jīng)營(yíng)隨意性，以往是依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)以及行政約束進(jìn)行管理，而新時(shí)期下要制定出完善的管理制度，設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，明確每個(gè)崗位的管理職責(zé)，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施等，制度以及措施上加強(qiáng)完善，實(shí)現(xiàn)全方位的成本管理。目前需要運(yùn)用好全面管理，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)督，及時(shí)對(duì)一些與預(yù)算目標(biāo)脫離的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證各方面組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，并保證成本管理得到全方位落實(shí)，對(duì)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，讓成本管理處于比較高的層面上。同時(shí)成本管理要具備全員性以及全面性的特點(diǎn)，全體人員以及環(huán)節(jié)都要得到明確和規(guī)范。

6 結(jié) 論

總之，在當(dāng)下的市場(chǎng)形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)的諸多煤炭企業(yè)面臨著十分嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，在成本管理上要加強(qiáng)重視并不斷強(qiáng)化，幫助企業(yè)在低迷環(huán)境中占據(jù)一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本管理直接決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及管理水平，也影響到企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，煤炭企業(yè)一定要在這方面做出有效轉(zhuǎn)變。

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[作者簡(jiǎn)介]常燕（1981—），女，漢族，陜西延安人，本科，會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于長(zhǎng)春理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，陜西神延煤炭有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部科長(zhǎng)。