美國稅制改革方向及其影響

甘夢婷 龔涵

[摘 要]作為重塑美國稅制的重大制度改革，其目的主要是減輕美國家庭和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、簡化稅收制度，刺激國內(nèi)消費和海外投資，從而推動經(jīng)濟(jì)增長。針對困擾著聯(lián)邦政府多年的企業(yè)“稅收倒置”，法案中提出的實行稅收屬地原則和降低海外利潤回流征稅，將有可能扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)象，并吸引各國資本流入美國。基于此，特朗普的稅改可能在全球范圍內(nèi)引發(fā)減稅競爭，同時也將促使我國加快推進(jìn)財稅體制改革。

[關(guān)鍵詞]美國稅制改革；減稅；“營改增”

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.017

1 引 言

2017年12月 22 日，美國總統(tǒng)特朗普正式簽署《2017年減稅與就業(yè)法》，并于2018年起實施。這項稅改法案是美國特朗普政府第一個重大立法，也是繼1986年以來美國稅收制度最為重大的一次變化，將重塑美國現(xiàn)行稅收制度。

2 特朗普主要稅制改革方案

2.1 個人所得稅稅制改革

2.1.1 調(diào)整個人所得稅的邊際稅率

美國現(xiàn)行的個人所得稅是7級累進(jìn)稅率，并把納稅人分為了四種類型：單身、已婚分別申報、已婚聯(lián)合申報、戶主。每個納稅人可以根據(jù)自身的情況，選擇納稅的身份。在這次改革中，稅級依然為現(xiàn)行的七檔稅率，但對稅率進(jìn)行了調(diào)整，方案提出的稅率級數(shù)分別為：10%、12%、22%、24%、32%、35%和最高的37%。

2.1.2 調(diào)整稅基，簡化稅收扣除問題

個人所得稅的應(yīng)納稅所得額確定需要進(jìn)行兩個步驟的調(diào)整。首先，確定調(diào)整后總所得（AGI），是通過納稅人取得的總收入減去某些規(guī)定扣除項目來確定的。這些項目包括活動費用、教育相關(guān)費和贍養(yǎng)費等。其次，在計算得到AGI后，減去標(biāo)準(zhǔn)扣除額或者豁免額，就可以確定應(yīng)納稅所得額。在此次稅改最終方案中，將標(biāo)準(zhǔn)扣除額進(jìn)行了翻倍，這將使得更多中產(chǎn)階級的納稅人享受減稅優(yōu)惠。

2.1.3 仍保留替代性最低繳稅額度和遺產(chǎn)稅的征收

現(xiàn)行的最低繳稅額度（AMT）是20世紀(jì)70年代為較高收入者而規(guī)定的另一種個人所得稅計算方法，它和正常納稅計算方法是并行的。在稅改的最終方案中保留了這一計算方法，但提高了觸發(fā)AMT的計稅門檻：個人報稅時的收入門檻提高到了50萬元，夫妻聯(lián)合申報提高到100萬美元。同時，在最終的稅改方案中，也保留遺產(chǎn)稅，提高了豁免額。

2.2 企業(yè)所得稅稅制改革

2.2.1 降低稅率，取消替代性最低繳稅額度

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)收入的不同將稅率劃分為15%、25%、34%和35%四個不同的層次等級，收入超過1000萬美元的企業(yè)所得稅最高，達(dá)到了35%。且美國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）成員國中是最高的。而在最終稅改方案中，沒有實現(xiàn)之前提出的要將企業(yè)所得所降為15%的單一稅率，而是最終確定為降至21%的單一稅率，這一新稅率在2018年1月1日生效。

2.2.2 實行稅收屬地原則

目前，美國對跨國企業(yè)采取的征稅方法為全球征稅原則，即在美國注冊的公司就構(gòu)成了居民企業(yè)納稅人，那么，其不論是在美國國內(nèi)還是國外的所得都對美國負(fù)有納稅義務(wù)。但是，納稅人早已在境外繳納了企業(yè)所得稅，這會帶來重復(fù)性征稅的困擾。而在此次稅改方案中，特朗普提出要將全球征稅原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂諏俚卦瓌t，即未來美國公司在境外的所得只需向其所得來源地來進(jìn)行繳稅，不需要再向美國聯(lián)邦政府進(jìn)行繳納。

2.2.3 降低現(xiàn)存海外利潤一次性征稅的稅率

依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)把海外利潤匯回美國需要進(jìn)行兩次稅款的繳納：一是向境外稅務(wù)部門繳納稅款，二是在扣除境外繳納的稅款后，還需按照一定的法定企業(yè)稅率向美國聯(lián)邦政府進(jìn)行全額繳稅，最高稅率可達(dá)35%，這也加重了美國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在此次稅改方案的最終版本中也對海外利潤匯回重新進(jìn)行了規(guī)定，對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物等流動性資產(chǎn)征稅15.5%，對工廠和設(shè)備等非流動性資產(chǎn)征稅8%，且該稅負(fù)可以分八年進(jìn)行繳納。

3 美國稅制改革所帶來的影響

3.1 美國稅制改革對美國自身帶來的影響

第一，增加居民可支配收入，刺激消費。在個人所得所稅的改革中，對層次差異的個人或家庭的稅負(fù)都進(jìn)行了與之層次相應(yīng)水平的降低，這就表明著居民自身可供支配的收入得以提升，使得不同收入階級的居民都會因此受益。所以，在消費主義彌漫的美國必定能夠帶動消費力的增長，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二，減少“稅收倒置”現(xiàn)象。稅收倒置是指跨國企業(yè)為了逃避較高的企業(yè)所得稅稅率，進(jìn)而采取海外兼并、重組的方法來達(dá)到避稅目的的一種戰(zhàn)略手段。在此次稅改方案中，降低企業(yè)所得稅稅率、轉(zhuǎn)變?nèi)蛘鞫愒瓌t為稅收屬地原則等措施在一定程度上將會減少稅收倒置現(xiàn)象的發(fā)生，吸引美國企業(yè)回國經(jīng)營。第三，增加企業(yè)稅后利潤，刺激投資。由四級累進(jìn)稅率改為21%的單一稅率，降低了企業(yè)稅率，企業(yè)稅后利潤也會得以增長，有助于刺激企業(yè)進(jìn)行投資，擴(kuò)大規(guī)模。在現(xiàn)如今美國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走進(jìn)擴(kuò)張周期的狀態(tài)下，本次稅改很大程度上會給美國經(jīng)濟(jì)打一劑強(qiáng)心針。

3.2 美國稅制改革給國際帶來的影響

第一，產(chǎn)業(yè)資本回流美國，給各國資本外流造成壓力。特朗普的減稅政策將會吸引更多的國外資本，加大對美國企業(yè)的投資，進(jìn)一步增強(qiáng)本國投資環(huán)境的國際競爭力，這樣的做法勢必會打壓他國企業(yè)；由于資本是逐利的，資本通常會流入低稅率國家，實行企業(yè)在海外利潤的一次性征稅，將會加快資金回流入美國的速度，從而導(dǎo)致其他國家的資本撤離。第二，資本回流時間過長，可能引發(fā)新一輪全球減稅浪潮。在世界經(jīng)濟(jì)的大染缸里，美國的稅改很有可能帶來全球性的“減稅競賽”。為了吸引國際資本，使得本國對資本所得課稅的稅率低于鄰近國家的稅率，各國可能會選擇降低稅率。

3.3 美國稅制改革給中國帶來的挑戰(zhàn)

美國稅改正在給中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的阻力，因為美國將限制中國對其的商品出口以消減其貿(mào)易逆差，而中國國內(nèi)的現(xiàn)狀又是被迫吸引著更多的資本進(jìn)入，以此應(yīng)對被特朗普帶走的生產(chǎn)力。但是現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的利潤率已然和從前大不一樣，完全地想要以出口替代內(nèi)需也是不切實際的了。同時，基建類和化工類行業(yè)的企業(yè)對稅收政策變化較為敏感。隨著減稅政策的出臺，部分企業(yè)可能會回到美國進(jìn)行投資；對于新材料和生物工程類這些新興行業(yè)的企業(yè)來說，也有著很大的吸引力。

4 相關(guān)建議

4.1 全面推進(jìn)“營改增”稅制改革，減并增值稅稅率

從2018年5月1日起，制造業(yè)將由17%的增值稅率降低至16%，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物將由11%降低至10%，減少1%的稅率可以為企業(yè)帶來較大的節(jié)稅效應(yīng)。在增值稅的抵扣鏈條上是對商品的價值增加額進(jìn)行征稅：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到產(chǎn)品加工，再從產(chǎn)品運輸?shù)脚l(fā)零售，最終銷售至消費者。

4.2 規(guī)范地方費用征收，減輕企業(yè)合理的費用負(fù)擔(dān)

我國的稅費體系過于龐大而結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在此鼓勵我國推行新制度勢在必行。比如說深入推進(jìn)建立政府自主定價收費項目清單制度，使中央和地方收費目錄清單透明公開化，繼續(xù)健全消費者付費項目的公開定價機(jī)制和與之相匹配的管理制度。取締不符合規(guī)定的收費型項目，增加費用征收的門檻，加快推進(jìn)將行政收費制度轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂盏睦U納形式。優(yōu)化企業(yè)的綜合經(jīng)營成本，減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營商環(huán)境。

4.3 央行主動加息，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)

隨著中國經(jīng)濟(jì)的日益崛起，中國央行的自主調(diào)控權(quán)力也越來越大。隨著各類金融結(jié)構(gòu)化實體的興起，更多的人選擇三方軟件存款來獲得更高的收益，銀行為了破冰，加息已經(jīng)是勢在必行。如此看來，應(yīng)運而生的加息也在為美國這次的“降稅競賽”所準(zhǔn)備著。中央銀行主動加息可以在一定程度上增加主動性，主動出擊好過于被動還手，而且中國經(jīng)濟(jì)近十年來一直穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)韌性足以支撐加息政策，可謂是時機(jī)正好。

參考文獻(xiàn)：

[1]付伯穎.美國特朗普稅制改革方案與評析[J].地方財政研究，2017（3）：107-112.

[2]戴悅.特朗普稅改及影響分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2017（9）：3-12.

[3]徐志，王佳瑤.特朗普稅改：資本回流、減稅競爭與中國的應(yīng)對[J].財政監(jiān)督，2017（15）：86-90.

[4]王銘槿，高歌，李之媛.中國應(yīng)該如何應(yīng)對特朗普稅改[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（4）：21-22.

[5]楊志勇.特朗普稅制改革主張評析[J].國際稅收，2017（2）：32-34.

[作者簡介]甘夢婷（1994— ），女，漢族，江西撫州人，會計碩士，江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：會計實務(wù)；龔涵（1995—），女，漢族，江西九江人，會計碩士，江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：會計實務(wù)。