預算管理內部控制的問題與改進

摘要：運用案例分析法，通過深入分析H局預算管理內部控制體系的現狀、問題，評價其內部控制并提出改進建議，希望對我國行政事業單位內部控制建設工作有所幫助。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；單位層面；業務層面

一、行政事業單位內部控制建設的背景

2012年以來，財政部發布了一系列強化行政事業單位內部控制的制度、文件，明確提出：“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。”黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》為行政事業單位加強內部控制建設指明了方向。重慶市財政局印發《關于開展行政事業單位內部控制建設監督檢查工作的通知》（渝財會〔2018〕1號）啟動了“標準引導”“以查促建”的新型模式。行政事業單位內控制度體系建設已然成為各級單位的年度重點工作。結合工作實際，本文借助西部某區縣城市管理局預算管理內控建設實踐對相關問題進行探索和思考。

二、案例單位介紹

H局為某區城市管理局，其主要履行職能是貫徹執行國家有關市政公用設施運行管理、城市管理執法等法律、法規、規章和方針政策；會同有關部門研究起草相關地方性法規、規章和有關政策并組織實施；統籌城市管理領域重大事項，負責擬訂城市管理和風景名勝區發展戰略、規劃、計劃并組織實施。

三、H局預算管理內部控制制度現狀

（一）單位層面內控體系建設的現狀

成立內部控制建設工作領導小組。H局在近期發布《關于成立內部控制建設工作領導小組的通知》中研究決定成立內部控制建設工作領導小組。由一把手擔任組長，明確計劃財務科為內控牽頭部門，各內部科室為內控執行機構，駐局紀檢組為內控的監督檢查機構，并對小組工作職責也有明確要求。相關工作正在有序開展。

（二）H局預算管理內部控制的現狀

H局在預算管理業務中有一套完整的業務流程，主要由分管財務的局領導組織，計財科具體執行。事前由H局分管財務的局領導根據財政局下發預算編制通知組織各預算單位（處事委）完成初步預算編制，各預算單位編制預算時，僅根據本部門所需經費提出預算，計財科完成初審后報主要負責人簽批，然后上報財政局預算，后續再根據財政局審核后下達的預算控制數編制預算草案。

同時嚴格預算執行環節的控制。比如，在收支業務控制活動中特成立財經工作領導小組，財務管理堅持集體領導下的“一支筆”審批制度；嚴格把控大額支出申領程序，對大額支出審批都有詳細嚴格的規定并實行定期通報制；H局在費用報銷程序上也有嚴格規定。

四、H局預算管理內部控制存在的問題

由H局預算管理流程可以看出，在預算編制環節，僅由分管財務的領導負責，計財科編制，雖然具體業務科室和單位（處事委）都提出了具體的預算建議，但是H局的預算在上報財政之前，局里并未經過仔細的研究預算的可行性和合理性，可能存在預算重復、預算不足以及預算脫離實際的問題；同時，計財科在初審預算時，可能存在缺乏對項目進度的了解，不能確定項目實際進行情況，無法準確審核預算。在財政局批復預算后，由計財科向局黨組匯報全局部門預算批復情況，并提出機關預算指標分配建議，局黨組同意后進行分解下達預算，未征求業務單位意見，造成在實際執行過程中，出現大量預算調整，由于信息時間等各種原因，預算調整情況的反饋也會缺乏時效性，導致預算單位的實際事項與其預算目標存在差異。同時，H局缺少預算執行分析機制和評估跟進制度，對預算執行的監管不能有效引領達成目標，導致最終執行結果與預算目標存在差異。

五、H局預算管理內部控制的優化措施

首先，H局在原則上制定框架，在預算編制環節就要高度重視，一把手要專題召開預算編制會議，召集計財科和業務單位集體研究研究，按照工作職能和目標，合理的編制預算建議。在預算下達后要建立嚴格的預算跟蹤和監督制度，使預算能合理合規地執行，如通過建立預算執行細則、預算調整審批規定以及預算執行監督機制來實現。

其次，制定預算執行跟蹤分析制度，定期定時分析預算執行情況，對偏離預算目標，進度緩慢等項目和單位要及時發出預警信息，必要時及時向局黨組提出調整預算建議，避免預算浪費，提高預算效益。

第三，制定預算信息公開制度，實行透明預算。除了財政局要求及時完整公布本單位的預決算信息外，還要建立內部信息公開機制，通過在官網公示預算進展情況和內部細化公開執行情況，讓社會公眾和內部員工共同監督，保證資金規范使用。

最后，在跟蹤分析和公開的基礎上完善評價考核機制，具體落實到能夠及時有效處理公式環節中反饋的異議，增強監督實際效用，確保切實有效地進行預算管理工作。

當前我國政府正處于職能改革關鍵時期，健全行政單位內部控制正符合時代發展趨勢對社會的穩定與發展有重要意義。通過本研究對我國行政單位內部控制建設工作提供幫助，助力公共部門管理效果的提升。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范講座[M].經濟科學出版社，2013.

[2]劉永澤，況玉書.政府內部控制的內涵界定、外延定位與預算選擇[J].審計與經濟研究，2015，30（3）：88-97.

[3]楊越.A事業單位內部控制優化研究[D].重慶理工大學，2017.

作者簡介：

資義銀（1985.1- ），湖南衡陽，碩士研究生，中級會計師，中華會計函授學校涪陵分校，研究方向：會計理論與實務研究。