“互聯網+”背景下C2C電子商務稅收征管研究

許沁怡?張春玲?張顥藩

摘 要：當前“互聯網+”這一新興模式發展迅猛，其中的“互聯網+商業”模式跳出了時區跨度和地域方位的限制，發展勢頭強勁，交易規模迅速攀升。由于電子商務的特殊性，按照傳統的稅收征管辦法管理難度較大。且C2C電子商務模式的交易雙方均是個人，存在著納稅遵從度相對較低、交易數據信息獲取難度較大的問題。因此，C2C電子商務的稅收征管問題研究具有極大的緊迫性與現實意義。

關鍵詞：互聯網+；C2C電子商務；稅收征管

一、引言

近年來，“互聯網+商業”的電子商務發展迅猛。因其降低了交易成本的同時大大提高了交易效率，所以市場廣闊，利潤豐厚可觀。《2017年世界電子商務報告》中講到，中國作為全球最大的互聯網用戶市場，2017年網民規模達7.72億人，預計2018年有16億人至少在網上購物一次，占所有互聯網用戶的50%以上。同時，各類電商平臺也紛紛成立，數量眾多。

消費者對消費者的C2C模式購銷主體均為個人的商品買賣模式，這在傳統商業模式中發生極少。但在“互聯網+”背景下，此模式成為了電子商務中的重要組成部分。目前，國內對此商業模式的稅收征管基本屬于缺失狀態，所以本文針對此模式進行研究討論，具有極大的現實意義。

二、C2C電子商務模式稅收征管的現狀

1.利益相關者對C2C稅款征收持不同看法

C2C模式下的銷售商與消費者均不支持進行稅收征管。目前而言，C2C模式下銷售商未進行正常稅務登記和納稅申報的占了絕大多數。成本增加、利潤減少，價格競爭優勢喪失等原因，使得銷售商極力反對進行稅收征管。同時，消費者也出于擔心轉嫁稅負的的原因，對此持反對態度。但是傳統商業從業者則強烈呼吁政府實行公平納稅，營造實體銷售商與網絡銷售商公平競爭的市場環境。

2.政府部門對C2C電子商務的稅收征管處于摸索階段

2015年5月，稅務總局印發《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的通知》明確要求不得專門統一進行有關電子商務的納稅評估、稅務稽查，反映出當前對電子商務的征管問題因未出臺具體操作辦法，容易造成征納風險。C2C電子商務的特點之一是活動性、靈活性比較強，如果不主動進行注冊登記，稅務部門難以對其稅務管轄地進行有效界定，難以將個人網上店鋪納入稅務管理范疇，認定C2C電子商務個人網店的稅務登記和稅收管轄屬地方面所面臨的困難重重。同時，稅務機關對C2C銷售商的后續管理也是一大難題，因第三方無法查詢網店的一系列注冊信息，并且同一個人可以在不同的電子商務交易平臺進行注冊，目前稅務部門無法進行有效查實并統計。

3.C2C電子商務模式下偷稅漏稅現象嚴重

由于C2C電子商務模式的交易雙方均是自然人，主動依法交稅的情況很少見，造成了稅收流失嚴重。中央財經大學電商稅收研究報告中顯示，在C2C電子商務模式中少繳稅收額于2012年至2016年間不斷增加。以增值稅、個人所得稅為例，報告經過與實體店比較，測算出2015年C2C電商少繳稅額介于436.6億元至614.33億元之間，預測了2018年少繳稅數額可能會逾1000億元。

三、C2C電子商務稅收征管存在的問題及成因

1.存在的問題

（1）納稅人普遍存在“避稅”心態。在傳統商業模式下，稅務機關可依法對其進行處理處罰，借此提升納稅人的稅收遵從度。在C2C電子商務模式下，因為法規缺失、稅收監管困難，稅收遵從度較低。

（2）稅務機關掌握稅收相關資料和偷稅漏稅的證據操作性不強。C2C銷售商如果未主動納稅申報，稅務機關無法一一登錄平臺進行信息查詢，電子商務交易平臺通常不會對外提供個人網店的各類涉稅信息，稅務機關尚未對信息共享范圍、信息交換方式、信息保密義務、信息使用途徑等進行制定和規范。稅務機關從技術性層面以及合法性層面都不具備調取網店相關涉稅信息的能力和權力。

（3）稅務機關還未成立針對C2C電子商務的機構和管理系統，缺乏最基本的組織架構和人員配備，要開展對C2C電子商務的正常管理困難重重，缺乏專業復合型人才稅務工作人員對C2C電子商務開展有力管控。導致了稅務機關不能及時跟進C2C電子商務的發展步伐并提出合理有效的管控措施，造成監管滯后。

2.成因分析

（1）工商部門沒有明確個人網店的納稅義務，對個人網店沒有相應的稅收制度約束，開設個人網店之后是否需到稅務部門進行注冊登記尚未明確規定，對征收稅種、征稅范疇、稅目、稅率等內容目前相關稅收法律尚未明確，也未對拒不申報納稅等稅收違法行為及相應處理手段進行界定。

（2）在實際工作中，沒有建立網絡數據共享機制，稅務機關很難與人民銀行通力合作，協調開展查詢銀行賬戶信息的工作，稅務機關查詢納稅人存款賬戶或案件涉案人儲蓄存款信息時，給調查工作帶來了較大不便。

（3）稅務機關對于數據采集技術落后，無法與第三方實現信息交換，阻礙了稅務機關與第三方的信息互聯。目前，由于稅務機關與第三方電子商務交易平臺等部門尚未協商達成一致并制定相應的數據交換辦法，加之數據交換系統對計算機和網絡技術要求較高，所以還未展開相應的系統研發工作。

（4）對C2C電子商務的個人違反稅收法律法規行為的懲戒力度相對偏弱，因此對于經營者來說，違反稅法行為的成本偏低。

四、完善C2C電子商務稅收征管的建議

1.稅務部門應當在不影響第三方電子商務交易平臺，不泄露個人隱私的前提下，合理有效地查詢應用各類稅收數據，要制定相應的稅務執法證據轉換規則，明確稅務部門從第三方電子商務交易平臺查詢采集的電子數據具有合法性和有效性，并可經過統一標準的格式轉換最終打印形成紙質證據。

2.建立與第三方部門和單位的信息共享機制，豐富數據交換范疇，實現稅收管理信息的彼此暢通、彼此共用，多渠道獲取涉稅信息。此外，第三方電子商務交易平臺可定期將C2C電子商務涉及各個行業的市場出入情況、交易規模情況、糾紛問題情況等信息推送給稅務部門，整合公檢法部門的納稅人違法信息，及時將涉嫌稅收違法犯罪的案件信息推送至公安部門進行立案偵查。

3.構建并改進稅務部門的內部管理體制，設立電商稅務稽查部門，對涉稅主體進行有效監管。并組建相應的團隊或機構對其實施監管，要保持與電子商務交易平臺、公安部門、金融機構等第三方部門和單位的緊密聯系和協作，對從事C2C電子商務的個人進行監督和管理。

4.加快電子稅務局的建設，建立電子稅務局之后，納稅人可在任何地點通過稅務部門網站登錄電子稅務局辦理相關涉稅業務，稅務機關可運用數據庫分析統計納稅人納稅情況和稅負信息，提高對稅收風險的檢測和管控。

5.強化稅務稽查力度，以高壓態勢對稅收違法行為進行嚴厲查處，最大程度減少國家稅款損失。將部分具有典型性、代表性的重特大稅收違法案件通過互聯網進行公示，使依法納稅的觀念深植于廣大民眾心里，提升其依法納稅的意識。

五、總結

上述建議當中，當務之急是盡快在立法層面明確對C2C電子商務進行稅款征收，及時出臺完善相應的管理辦法和細則。然而，對C2C電子商務進行的稅款征收是一把雙刃劍。一方面，它能夠促進我國電子商務稅收征管的規范化和標準化；另一方面，它也會在一定程度上限制我國電子商務的發展。因此，我國應在堅持稅收公平、稅收法定和稅收中性的基礎上，充分發揮對C2C電子商務進行稅收監管的作用，促進C2C電子商務在規范化和標準化的基礎上進一步發展。

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作者簡介：許沁怡（1997.02- ），女，漢族，本科在讀，華北理工大學管理學院，研究方向：財務管理；張春玲（1975.12- ），女，漢族，博士，教授，碩士生導師，研究方向：電子商務；張顥藩（1997.11- ），男，滿族，本科在讀，華北理工大學管理學院，研究方向：財務管理