以激勵為導向的生產成本預算編制模式探析

許安國

（江蘇優普保鮮技術有限公司，江蘇南通 226009）

一、以激勵為導向生產成本預算的特征

企業歷史成本數據是以激勵為導向的生產成本預算的基礎，與傳統生產成本預算比較，以激勵為導向的生產成本預算主要特征表現在以下幾個方面上：

（一）參與式預算

在以激勵為導向生產成本預算下，實現了全體員工參與到編制預算的過程中，讓員工成為參與編制預算的人員，而不是預算的執行人，可以消除員工抵觸參與預算的情緒，積極主動地參與到編制生產成本預算的工作當中去，大大地提高了生產成本預算的效率。

（二）編制基礎準確

以激勵為導向的生產成本預算將成本分為以下三個部分：直接人工、直接材料、制造費用，可以明確成本項目的性質，有利于優化企業的資源配置，為企業實現預算目標提供準確的編制基礎。

（三）預算激勵高效

預算編制基礎單一是傳統生產成本預算的主要問題之一，從成本控制的方面來看，通過壓力來約束生產部門的控制成本是一種有效的方法，然而以激勵為導向的生產成本預算通過樣板的杠桿作用，激發出了員工自發的控制成本，促進了企業整體目標與自身目標的緊密結合。

二、以激勵為導向編制生產預算編制模式

（一）編制原則

1、可行性原則

企業在編制以激勵為導向生產成本預算要堅持可行性原則，就是說對企業來說是切實可行的，在編制生產成本預算之前要進行充分的可行性分析，不能盲目地編制生產成本預算。

2、經濟型原則

企業在編制以激勵為導向生產成本預算過程中，需要得到企業在財力、人力、物力等方面的大力支持，合理地分配好企業現有資源，堅持成本效益原則，充分考慮到兩者之間的關系，選擇出科學合理的生產成本預算方案，提高企業的整體效益。

3、全過程原則

全過程原則主要是指企業在編制以激勵為導向的生產成本預算要全過程、全方位地管理需要的數據、流程以及結果，這樣有利于提高編制生產成本預算的準確性和科學性。

4、及時性原則

為了避免編制生產成本預算時間過長而引起的執行預算失效，企業在以激勵為導向編制的生產成本預算就需要合理的安排開始編制預算的時間和預算編制耗時，在規定的時間內完成預算的編制，確定出一個合理的編制預算周期，保證編制生產成本預算的時效性。

（二）編制程序

1、確定生產成本預算的目標

企業需要從不同渠道來取得影響生產成本預算的相關信息，分析和識別這些從不同口徑取得的信息，從中選擇對生產成本預算和成本核算有用的部分，根據此來確定生產成本預算的目標。

2、準備編制生產成本預算

通過優化處理有用信息，按照分類標準對企業生產成本數據進行分類，形成與預算編制要求相符的“基準—樣板”生產成本相關信息，并綜合企業產能信息、市場信息和預算目標等，生成預期生產信息，再據此編制出于生產成本預算目標相符的生產成本預算。

3、編制生產成本預算

編制生產成本預算的主體要將生產成本的相關信息用在實際編制過程中，通過對各類生產成本的計算，最后生成“基準—樣板”生產成本預算，成為激發員工執行預算、控制成本、實現生產成本預算目標的有效方法。

（三）編制體系

1、直接人工費用預算的編制

對某生產車間發生的人工成本費用進行審核，根據雙重成本控制標準的方法，來對單件產品的人工費用的樣板標準和基準標準進行確定，綜合預期產量計算出直接人工費用樣板標準和基準標準，基準（樣板）工時等于直接人工費用基準（樣板）預算標準與直接人工工資率的比。

2、直接材料費用預算的編制

以激勵為導向編制生產成本預算對材料應該分為以下兩類：第一類是自制材料，第二類是外購材料，通過外購材料的匯總材料可以確定直接材料的費用，能夠較快地核算出單件產品的生產成本。同時通過不同生產小組在不同車間中發生的材料成本以及雙重成本控制標準的方法，進一步確定單件產品直接材料的樣板標準和基準標準，最終得到單件產品所耗用的直接材料樣板和基準（樣板）預算標準。

3、制造費用預算的編制

生產產品除了發生直接人工費用、直接材料費用外，還會發生制造費用，制造費用的投入產出關系并不易于辨認，預算需要根據長期生產能力、生產水平、企業政策、管理者的意愿、國家稅收政策等因素進行編制。因此可以看出制造費用比較復雜，動態制造費用主要可以分為直接材料、維修費、動力、間接制造人工等，動態制造費用的劃分標準是確認哪些是可變的項目；固定制造費用主要是指機器設備和廠房的租金、折舊等費用，這些費用如果形成就不會在短時間內改變。

動態制造費用=變動制造費用分配率×預期直接人工工時

變動制造費用分配率=上期實際發生值÷上期總生產工時×100%

一般來說固定制造費用要根據企業實際情況編制，需要分析費用是否發生、費用支出的實際情況等，將其匯總后再編制固定制造費用預算。

三、保障以激勵為導向的生產成本預算編制的有效措施

（一）做好積累和分析預算基礎數據工作

積累和分析生產成本數據是以激勵為導向的生產成本預算編制的重要保障，因此企業要做好積累和分析預算基礎數據的工作。一方面原始記錄是記載企業經濟業務的主要憑證，是以激勵為導向的生產成本預算編制的基礎資料之一，因此企業必須保證原始記錄內容的完整性、可靠性、及時性，預算編制部門要對以下原始記錄進行收集和積累：生產設備情況的原始記錄、反映產品質量和產量的記錄、反映收發領用材料的記錄、反映員工的考勤情況等，生產預算部門要妥善保管這些原始記錄；另一方面在以以激勵為導向的生產成本預算編制的過程中，要對原材料的耗用情況和價格等情況進行收集，根據這些信息來分析相關因素未來的變動趨勢，提高生產成本預算的可執行性。

（二）制定行之有效的制度

首先，制定獎酬資源分配制度。推動員工采取控制成本的主要原因是動機和需求，獎酬資源是調動員工參與生產成本預算積極性的主要因素之一，因此要對可供獎勵獎酬資源予以明確，在調查、分析、預測中提取誘導需求者的主要因素，建立起有效的激勵獎罰機制。企業管理者需要認識到激勵獎罰不僅僅是從物質方面的，更需要給予員工精神方面上的獎勵，提高員工在企業中的存在感。

其次，由于生產成本預算的執行者與組織者的需求和價值觀存在著差異，因此在執行生產成本預算過程中會持有不同的態度。一些員工只是將“基準”成本控制標準作為成本控制的主要目標，并沒有參考“樣板”成本控制標準，因此需要生產成本預算執行者與組織者樹立統一的價值觀。

（三）對生產成本預算執行情況進行分析

企業為了保證以激勵為導向生產成本預算編制模式的正常執行，就要認真細致地分析執行預算過程中存在的差異，一般來說導致執行預算差異的因素有很多，例如直接材料費用產生的差異，一方面是來自價格，另一方面是來之消耗量，前者的主要責任屬于供應部門，后者的主要責任屬于生產部門；直接人工費用產生的差異，一方面來自生產工時，另一方面來自小時工資率，前者與執行生產預算者的控制技能有關，后者與員工的工作效率和工資政策有關等。因此企業必須對這些差異進行認真的分析，才能夠保證生產預算編制的有效執行。

四、總結

綜上所述，以激勵為導向的生產成本預算編制有著自身獨特的特點，因此企業管理者要認識到激勵導向的重要性作用，要改變傳統編制生產成本預算模式，堅持在激勵導向下編制生產成本預算，并結合實際情況在激勵導向下不斷完善生產成本預算編制模式，這樣才能充分的發揮出生產成本預算的重要性作用，有效控制生產成本，提高企業的經濟效益。