作業成本法在化工企業中的應用研究

孫紅梅

（羅蓋特管理(上海)有限公司，上海200031）

企業穩定可持續發展與成本運算存在緊密的聯系，而且成本核算與管理同樣是企業市場競爭力不斷增強的關鍵路徑。所以，企業需要合理選擇與自身發展需求相適應的成本法貫徹落實成本管理工作，只有這樣，才能夠對其各項生產產品成本加以準確計算，盡量降低成本支出，為企業制定生產政策提供必要保障，確定企業產品信息，進一步推動企業的可持續發展。由此可見，深入研究并分析作業成本法在化工企業中的應用具有一定的現實意義。

一、作業成本法概述

所謂的作業成本法，也是一種特殊的成本計算方法，該成本計算法運用資源成本動因把有關生產的資源耗費歸集到作業中形成作業成本，再運用作業成本動因把作業成本分配到成本對象形成產品成本，是屬于精確性較強的成本分配法，該方法能為企業成本分配提供有價值的參考數據信息。

作業成本法，通過對資源動因的分析來判斷作業消耗資源必要性和合理性，即評價作業的有效性，從而為合理降低作業消耗資源的數量提供有力支持；通過對作業動因分析來對生產過程的消耗量加以把控，并去除無法增加價值的作業內容，有效整合既有作業信息，以保證作業組合的最優化。由此可見，作業成本法與傳統成本計算的方式存在明顯差異，可以不斷增強生產過程的透明性，將無價值成本去除。所以說，作業成本法計量方式突破了傳統成本計算約束，實現了企業成本管理戰略層次的提高，并且能夠伴隨企業科學技術水平進步而創新發展。

二、作業成本法應用現狀闡釋

（一）企業技術能力薄弱且制造費用占比低

現階段，國內大部分企業都是中小型企業，且始終采用最低成本生產技術，并不具備技術能力，以簡單手工工作為主，且始終依靠人力方式。在這種情況下，只要采用基本成本計算的方法就能夠與企業成本核算需求相適應，所以作業成本法的作用始終無法發揮，只被應用在一些規模較大的企業當中。

（二）生產管理模式滯后且缺乏成本意識

大部分企業在生產實踐方面，生產管理水平落后，缺乏生產成本意識，所以在成本計算方面，僅考慮對材料費用以及人工費用的計算，并沒有對企業內部機械設備的磨損等因素加以考慮，致使成本計算相對簡單。而作業成本計算方法相對精細，操作較為復雜，需要企業具備現代化成本計算與管理系統，開發和維護費用較髙。為此，作業成本法在成本意識缺失的企業中也很難推廣應用。

（三）內部不具備信息系統

在對作業成本法加以利用并實施成本核算的過程中，必須要借助生產數據以及生產資料等落實生產成本核算工作。然而，當前大部分企業在實施管理工作的過程中，信息系統的應用水平偏低，難以對全部生產環節生產資料加以系統化統計，且大部分資料仍為手寫單，不具備電腦數據信息。如果選用作業成本法，對于數據的依賴性較高，直接增加了作業成本法的應用難度。

三、作業成本法在化工企業中的具體應用

根據以上對作業成本法以及其實際應用現狀的研究與分析發現，現代企業要想實現自身的全面可持續發展，最關鍵的就是要高度重視作業成本法的合理運用。以Q化工企業為例，其屬于食品化工行業，以玉米、小麥、豌豆和馬鈴薯等天然、可再生資料為原料，生產出650多種品質優良的產品，廣泛地應用于食品、造紙和紙板、生物化學、制藥、化妝品及動物營養等領域。Q化工企業作業類型較多且作業鏈較長；同一生產線生產多種產品；產品、客戶和生產過程多樣化程度較高；間接或輔助資源費用占比較大；規模較大且管理層對產品成本準確性要求較高。該化工企業為在激烈的市場競爭中實現有效發展，采用了作業成本法，并配備了完善的信息系統；取得了理想的效果。以下重點展開闡述，以供參考。

（一）傳統成本核算

Q化工企業在長期發展的過程中，將成本劃分為產品成本與期間費用兩部分，產品成本包括直接成本（直接材料、直接人工）、間接成本（車間管理發生的人工成本、其他資源耗用）。對產品成本中的間接成本根據整體生產時間，在企業生產各化工產品之間進行分配。對于期間費用的計算，將其納入到當期損益當中。在對傳統成本核算方法應用的過程中，準確性不強，不能準確體現產品的資源消耗量，不能區分資源消耗的合理性，產品成本失真，進而嚴重影響經營決策的準確性。

（二）作業成本法核算

Q化工企業為不斷提高化工產品成本計算的準確性，與企業信息化發展、創新需求相適應，貫徹落實成本規劃、控制、分析工作，將作業成本法合理引入其中。

Q化工企業結合自身的生產流程，通過資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業認定、作業中心設計、資源動因選擇與計量、作業成本匯集、作業動因選擇與計量、作業成本分配、作業成本信息報告等程序對產品進行成本核算。Q化工企業同時成立成本設計和實施小組，由生產、技術、銷售、財務、供應鏈、工程、IT等部門的相關人員構成，負責作業成本系統的開發設計與組織實施工作；配備完善的信息系統，為相關人員及時、準確提供各項資源、作業、成本動因等方面的信息。

在作業成本法應用于Q化工企業以后，企業大大提高了產品成本的精確度；引導管理者高度關注成本動因；從而克服傳統成本核算中間接成本責任不清的不足，使傳統成本法下的很多不可控的間接成本，都能在新的核算系統中找到相關責任人，并施加必要的成本控制管理。在作業成本法的應用過程中，通過嚴格控制產品的各生產環節，去除非增值作業；通過對每一筆訂單進行成本比較，并合理選擇訂單。Q化工企業隨著作業成本法的應用及在管理領域的推廣，作業成本信息被廣泛應用于企業預算管理、新產品開發、產品組合決策、產品定價、業績評價、盈利能力分析等方面，能夠確保決策的準確性，保證企業的可持續發展，企業的核心競爭力得到快速提升。

（三）應用意見

根據Q化工企業對作業成本法的應用可以發現，作業成本法應用于大型化工企業內部，尤其是復雜工序與生產線復雜的企業內部具有一定的可行性。通過對作業成本法的合理運用，能夠保證成本控制的合理性，同時不斷增強成本計算的準確性與合理性。然而，需要注意的是，并非全部企業都具有作業成本法應用的可行性，最主要的原因就是作業成本法必須具備大量數據信息作為參考依據，因而要適當地投入資金為數據庫的創建提供必要前提條件。因而，如果企業的規模不大且管理層對產品成本準確性要求不高，是不建議選擇使用作業成本法的。

結合作業成本法應用于企業的問題，在化工企業采用作業成本法的過程中，還應當嚴格遵循必要的原則：

第一，不斷提升生產水平以提高制造費用占比。現階段，很多企業仍是勞動密集型企業，所以應不斷提高內部工作人員的技術能力，盡量引入高新技術機械設備，以實現科技化轉型發展。

第二，對生產流程加以規范，確保作業劃分的合理性。應嚴格規范企業內部生產流程的操作，對訂單機制加以引進，結合訂單具體要求完成加工生產的目標。只有這樣，才能夠嚴格控制生產過程，并對不同環節浪費的現象加以控制。

第三，對作業成本加以核算。應對生產過程中的生產資料加以全面收集，進而為作業成本法的貫徹與落實提供必要保障。

結束語

綜上所述，根據以上研究與分析發現，應用作業成本法需具備特定基礎。為此，化工企業必須要結合自身發展情況，對適應自身發展需求的成本計算方法加以選擇，避免出現盲目采用的現象，以免帶來不必要成本支出。