從虛擬公司的興起談會計主體假設

文/倪紅，95607部隊

1 虛擬公司的定義

“虛擬公司”顧名思義是一種不存在的公司，它只有很少或者沒有生產設施，其結構和功能都具有極強的變動性。目的在于整合企業之間優質資源，共享優勢項目，并掌握在一批精英手中，以“精英模式”創造出超越個體的“超級財富”，看似一個松散的聯盟卻有著相當的結構模式，各司其職，在其龐大的網絡中，不分彼此，相互給予。目前，美國、日本，包括我國的一些知名企業，依托互聯網組件跨行業，跨地區的虛擬公司正在成為商業模式中不可或缺的模式。阿爾文?托夫勒在《未來的沖擊》一書中將術語“Adhocra cy”譯為“暫時體制[1]，這種體制存在的時間很短，但是卻有效的整合了兩個或者兩個以上公司的優勢資源，減少了監督成本與開發成本[2]，Facebook，淘寶等現在數一數二的企業都接觸過這種新型的體制，并賺取了巨大的利潤，“虛擬公司”不同于一般的實體企業。

2 會計主體的定義

會計主體是指為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定，會計主體可以是一個企業，也可以是若干個企業組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。

3 會計主體假設的定義

會計主體假設又稱會計個體假設，會計主體主要是指會計工作的特定范圍空間，在傳統的經濟時代，會計主體的范圍很明確，是一個“實”的個體,只核算企業范圍內的經濟活動，向需求方提供所需要的信息。

4 會計主體假設所面臨的的挑戰

以Facebook為例，Facebook里分為很多個部門，與世界的區域合作數不勝數。這里我們要注意，Facebook與其他公司的合作，他們一些項目只能算是非物質意義上的合作，例如研究，開發，營銷等非物質意義的經濟合作，而其他公司聯合進行生產活動只能作為一項交易活動而非生產活動，這樣的模式就對會計主體的確立產生了極大的阻礙，無法確立“主體”，沒有一個“實”的個體[3]，就無法進行精確的會計核算，無法給企業提供準確的數據，嚴重的會造成企業決策上的失誤，有很大可能給企業帶來無法磨滅的災難。而隨著時間的推移和世界上企業模式的變化，會計主體在不斷的變化，以適應會計主體的變化。而近年來，隨著企業模式的復雜化，舊有的確認會計主體假設已經不適應或者直接因為無法進行準確的進行會計核算，而被一些企業所詬病，網絡一般的合作模式讓舊有的會計主體假設無法向需求者提供全方位的信息。傳統的會計主體假設是回答“為誰記賬”的問題[4]，是對會計核算的報告空間進行一個范圍的界定，只要求界定本企業范圍內的經濟活動，而當我們將傳統的會計主體核算帶入到虛擬公司這樣一個“不存在的企業”，傳統會計主體假設的弊端便開始暴露出來。

第一，如果從傳統意義上確立會計主體，“虛擬公司”是不能成為一個會計主體的，因為其分散，業務范圍不同等因素，傳統的會計主體只能將“虛擬公司”拆散，各為主體，這樣確立會計主體的過程對于成本的核算極難做到精細，還有可能造成大量的水分，例如，Facebook與中國某個企業進行一次合作，共同開發了一個社交平臺，而為了確立會計主體，將中方企業與Facebook分別確立為兩個會計主體進行核算，而由于各方情況不同，信息之間不可能做到百分百的共享，這樣出來的報表必然是不能夠成為一項精確的數據，微觀上來說，這樣的經濟業務必然有不完全性，宏觀上來說，這樣的經濟業務會造成決策者的失誤，從而造成不必要的經濟損失。

第二，傳統的會計主體假設只能衡量一個物質上的價值，無法進行非物質上的經濟往來判定，例如：中方企業與Facebook在研發社交平臺的過程中，中方與Facebook互相進行了咨詢，數據往來，技術指導[5]，這樣的非物質的往來是很難進行價值判定，如果根據人的主觀因素進行判定，雙方很難通過一個有效的渠道對自己的技術和數據進行一個公平的價值衡量，這就很容易造成雙方對于價值衡量標準的一個摩擦，會計信息的可靠性就無法得到保證。

第三，傳統的會計主體假設是立足于實體的，無法適應多變的公司安排，例如：Facebook將某一個自己的網頁游戲開發出來，用戶需要購買Facebook的虛擬貨幣才能實現通關，Facebook將這個項目交個自己的相關部門做，相關部門將這種虛擬貨幣的研究開發外包給了另一個企業，Facebook負責驗收，被委托企業負責制造這種虛擬貨幣，最后與Facebook進行三七分成，我們也知道，這些被委托的企業，當項目完成之后，這些相關項目的企業機構很快的解散，這種被委托的外包公司經常在關聯交易這一項目上作假，從而導致會計核算失真，即使采用了報表合并這一手段防止這一現象的發生，其中的泡沫還是很大，而傳統的會計主體假設由于自身的局限性是無法避免這一現象的。從而，“實體”這一概念對于這種企業來說就沒什么意義，傳統的會計主體假設無法跟上這一企業的變化，從而無法給出精確的數據分析[6]。

第四，關于鑒別第三方應用的收益，Facebook的興起還造就了一種網絡第三方應用企業，類似蘋果商店，Facebook作為全球最大的，用戶最多的社交平臺，其存在的潛藏用戶數量是不可估量的，Facebook根據用戶需求，向用戶們精準提供這些第三方應用，這個價值是無法衡量了，它可能很高，也可能很低，雙方達成一致的協商都是收取一個固定的費用，但最后的具體收益，只有雙方自己知道，由于這個涉及到商業機密，雙方一般是不會溝通的，例如：該第三方應用的下載量，這個下載量的數據是可以人為的作假，雙方在進行會計核算時，很多時候都會起糾紛。

綜上所述，虛擬公司的興起，及其附帶的一系列企業模式的變革，傳統會主體假設因為跟不上信息的復雜程度，已經無法滿足虛擬公司的需要，無法自動將將虛擬公司的業務界定一個明顯的范圍，長時間使用傳統的會計主體假設，不與實際相結合。會給虛擬公司的財務報表上造成很大的漏洞，經濟泡沫會越來越大，最終破裂，造成重大損失。

5 預測未來會計主體假設的變化

在知識經濟時代，很多非物質的財富是不能被公平的衡量，我們只有加深對會計主體假設的人事，才能使會計工作給企業經營者提供決策上的幫助，而并不不是一個模糊的數據，它在很大的方向上會引導企業的發展，糾正錯誤。在如今信息技術高速發展的今天，會計工作應該更加透明化，合理化，信息的閉塞并不是會計主體假設造成的，筆者認為人為因素占了很大一部分，信息的溝通在于人的主觀能動性，古時候的交通那么落后，但是邊關的信息每每都能及時傳到中央，所以信息不是制約會計主體假設發展的因素，它恰恰能促進會計主體假設的發展，使會計工作更加具有可靠性。[9]

在“虛擬公司”興起的今天，筆者認為，未來的會計主體假設，主要有兩個發展方向。

5.1 圍繞產品

“虛擬公司”雖然是虛擬的，但是它所生產的產品卻是實實在在的，“虛擬公司”的興起，也是建立在相互有關鍵的實質基礎上，他們之間的結合，只是為了更好的生產出優秀的產品，我們不妨將目光收回“產品”之上，將會計主體假設建立在“產品”上，前文我們也提到，會計主體假設之所以在一些人的嚴重落后，是因為信息的難以篩選以及信息之間溝通得不及時，而這些人為因素都是可以克服的，我們可以圍繞“產品”，收集“產品”的相關信息資料，遵從“實質大于形式”的原則，看似松散的“虛擬公司”，卻會因為“產品”而凝聚在一起。不是會計主體假設不好做，而是信息的溝通少了。

5.2 圍繞知識經濟，產生延伸

當今社會知識經濟所創造的財富是不比實體經濟差的，更有甚者超過了實體經濟，舉一個小的例子來說，版權費，就是一個很好的說明，也就是專業人員常說的智力資源，這種資源其實是很難衡量一個貨幣價值的，只能人為將這個價值調解得都符合雙方的標準。（只能給出一個標準，智力資源是永遠都無法精確衡量的）[10]會計體主假設在知識經濟時代并不是陷入一片泥沼，而是被得以延伸，越來越多的項目在新經濟時代展現在人們的眼前。因為找不到實體，這些非實體項目確實是給傳統的會計主體假設帶來了不小的麻煩，一些項目沒有明確的名稱，但是這些都是可以溝通協商之后再確立的，相信會計主體假設的未來是一個不斷完善自身的未來。

【參考文獻】

[1]阿爾文.未來的沖擊[J].中信出版社,2006,(8):35-40.

[2]李霞.現代財經.論網絡經濟條件下虛擬的會計假設[J].2000,(4):37-39.

[3]陳今池.現代會計理論[J].立信會計出版社，1988,(3):60-65.

[4]高連科.遼寧財稅[J].2000,(5)期 ,20-21.

[5]劉祿彬.Facebook的盈利模式.知乎.

[6]羅四維,康振文.上海會計[J].1996,(2):20-25.

[7]陳瑞靖.中國經濟問題[J].1960,(2):41-45.

[8]胡偉.企業發展模式[J].經濟管理出版社，2011,(5):23-30.

[9]魏明海,陳勝藍,黎文靖.中國會計評論[J].2007,(1):131-150.

[10]董玉輝.企業研究[J].2001,(3):48-49.