事業(yè)單位的稅收籌劃現(xiàn)狀及對策

文/楊杰，交通運(yùn)輸部東海航海保障中心連云港航標(biāo)處

稅收籌劃也叫做節(jié)稅，是納稅人通過對稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇的充分利用，在法律允許的范圍內(nèi)規(guī)劃自身的經(jīng)營活動，進(jìn)而將納稅負(fù)擔(dān)減輕，讓整體稅后收益的最大化成功實(shí)現(xiàn)。在國外，幾乎家家都知曉稅務(wù)籌劃，大部分企業(yè)公司均聘請了稅務(wù)顧問又或是設(shè)置了專門的稅務(wù)會計(jì)來專門負(fù)責(zé)籌劃稅務(wù)活動，可以說稅務(wù)籌劃先行的做法已在財(cái)務(wù)決策活動中成為一種習(xí)慣。近年來，我國企業(yè)的稅收籌劃意識越來越高，稅收籌劃的主動性也在不斷增強(qiáng)中。但因?yàn)槲覈亩愂栈I劃屬于剛剛起步，同國外諸多國家相比，不論是稅收籌劃意識、稅收籌劃能力還有很大一段距離，所以急需加強(qiáng)事業(yè)單位的稅收籌劃。

1 納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

所謂納稅籌劃主要是一系列謀劃活動，即是在遵守稅法和其它相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過事先安排納稅主體的各項(xiàng)納稅事項(xiàng)（包括經(jīng)營活動，投資行為等），進(jìn)而實(shí)現(xiàn)少繳稅或遞延納稅的目的。而事業(yè)單位的稅收籌劃，就是事業(yè)單位在納稅之前，在違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，提前統(tǒng)籌規(guī)劃本單位的涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到少澆水和遞延納稅的目的。

從納稅籌劃的含義中，可對納稅籌劃的特點(diǎn)做出以下幾點(diǎn)的總結(jié)：

第一是超前性。從稅收籌劃的含義中，我們可知曉，納稅籌劃是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，提前籌劃與安排本單位的涉稅事項(xiàng)，對最佳的納稅方案做出合理選擇，體現(xiàn)出了納稅籌劃較強(qiáng)的計(jì)劃性。

第二是綜合性。站在主體的角度上來說，科學(xué)的納稅籌劃涉及的內(nèi)容較多，其中包括相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，管理者以及各個業(yè)務(wù)部分等，需要各方面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。而從事項(xiàng)考慮上來說，需對各涉稅事項(xiàng)作出綜合考慮，以得到最優(yōu)效果，除了少交稅，還應(yīng)將事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)納入進(jìn)綜合考慮范圍。

第三是合法性。少納稅遞延納稅是稅收籌劃的主要目的，但要讓這一目的順利實(shí)現(xiàn)所必須遵循的一項(xiàng)條件就是合法。其是在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過提前規(guī)劃事業(yè)單位的涉稅項(xiàng)目，進(jìn)而對國家有利的稅收政策與規(guī)定予以充分利用，把事業(yè)單位賦稅降低，又或是達(dá)到遞延交稅的目的，讓單位稅后利潤最大化成功實(shí)現(xiàn)。

第四是專業(yè)性。事業(yè)單位稅收籌劃應(yīng)充分了解與把握國家的稅收政策，較好掌握稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程，了解關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重點(diǎn)內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃的單位內(nèi)部涉稅事項(xiàng)，將較強(qiáng)的專業(yè)型體現(xiàn)出來。

第五是動態(tài)性。首先，從內(nèi)部來看，事業(yè)單位內(nèi)部隨著改革的深入推進(jìn)也在慢慢發(fā)生變化，其需要事業(yè)單位的稅收籌劃也與之一起改變。其次，就內(nèi)部而言，事業(yè)單位應(yīng)對相關(guān)稅收政策的法規(guī)變化予以密切注意，如果相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化，就必須立即反應(yīng)，趨利避害，同時代發(fā)展保持同步，結(jié)合變化對涉稅事項(xiàng)作出調(diào)整，以讓納稅統(tǒng)籌的少納稅、遞延納稅目的更好實(shí)現(xiàn)。

2 事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1 政府體制下事業(yè)單位稅收籌劃意識薄弱

現(xiàn)階段，國家與各級政府均以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為中心挖掘體制和市場潛能改革創(chuàng)新。而事業(yè)單位也應(yīng)將改革創(chuàng)新的這一歷史機(jī)遇抓住，迎難而上，將自身的市場競爭力不斷增強(qiáng)。因?yàn)橐话闱闆r下，事業(yè)單位都是政府或政府職能部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，很多事業(yè)單位均為政府的下屬機(jī)構(gòu)分支，長時間以來，事業(yè)單位都在政府體制下，未有經(jīng)營收入，不以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，其職能主要是從事一些社會服務(wù)工作，包括教育方面、科技方面與文化衛(wèi)生方面等，國家公共財(cái)政支出為事業(yè)單位的主要運(yùn)營成本，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，運(yùn)營成本短缺或資金不足等問題根本不會發(fā)生。保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重要措施就是依法納稅，事業(yè)單位長時間都深受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的影響，因而沒有充分認(rèn)識到我國稅務(wù)體制改革，以至于一些事業(yè)單位未認(rèn)真學(xué)習(xí)理解國家稅收的相關(guān)規(guī)章制度，部分事業(yè)單位的職工缺乏較高的納稅意識，片面的認(rèn)為事業(yè)單位稅收工作無關(guān)緊要，進(jìn)而造成一些事業(yè)單位沒有充分了解國家稅收相關(guān)規(guī)章制度，稅收籌劃意識不強(qiáng)，導(dǎo)致事業(yè)單位改了體制，但卻沒有改掉觀念和工作作風(fēng)，使諸多問題依然還存在于事業(yè)單位的依法納稅和稅收籌劃工作中。

2.2 事業(yè)單位對稅收籌劃實(shí)踐能力有待提高

事業(yè)單位若要順利開展依法納稅與稅收籌劃工作，就需要對我國稅法有關(guān)規(guī)定和稅收的優(yōu)惠政策予以合理運(yùn)用，進(jìn)而讓有限的資金得到最大化節(jié)約，增強(qiáng)事業(yè)單位的市場競爭力。目前，事業(yè)單位根本未從思想上、工作上對依法納稅工作引起重視。財(cái)務(wù)工作人員沒有充分協(xié)調(diào)本單位各部門的納稅部分，未熟練操作稅收籌劃工作的業(yè)務(wù)流程，以至于業(yè)務(wù)管理十分混亂。須知，事業(yè)單位已從過去的公共服務(wù)組織變成了一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，需要繳納各種稅費(fèi)，其應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)就是依法納稅。很大一部分事業(yè)單位未進(jìn)一步解放思想，從傳統(tǒng)觀念中走出來，缺乏學(xué)習(xí)和了解國家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度，對國家公共財(cái)政撥款具有很大的依賴性，一些事業(yè)單位甚至不了解需要納稅的情況，以此來躲避稅收。因?yàn)闆]有深刻認(rèn)識事業(yè)單位國家稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度，忽略稅收籌劃，以至于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作一直停滯不前，再加上事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員不具備較高的稅收籌劃專業(yè)技術(shù)，對稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)流程掌握不熟練，未充分籌備規(guī)劃本單位涉及的稅收部分，最終導(dǎo)致事業(yè)單位并未從國家稅收的優(yōu)惠政策中受益，讓其陷入不利局面，使事業(yè)單位稅收工作的有序進(jìn)行受到嚴(yán)重阻礙。

2.3 會計(jì)人員的納稅籌劃能力較低

事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)在很大程度上迷惑了人們，讓大家認(rèn)為事業(yè)單位只是一些簡單的財(cái)務(wù)工作，而受事業(yè)單位體制與編制問題的影響，所以對會計(jì)人員素質(zhì)的要求也受到很大制約，導(dǎo)致事業(yè)單位的大多數(shù)會計(jì)人員雖然是會計(jì)專業(yè)畢業(yè)，具備理論知識，但相應(yīng)的實(shí)際操作能力較弱，又或是非會計(jì)專業(yè)人員，即是根據(jù)工作需要由其它崗位轉(zhuǎn)入會計(jì)崗位的，不具備各專業(yè)的會計(jì)知識。缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)會計(jì)人員，這些會計(jì)人員在會計(jì)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)處理上缺乏豐富的經(jīng)驗(yàn)，加之稅收體制改革前事業(yè)單位很少有涉及的稅種，未充分了解與把握國家稅收政策，缺乏較強(qiáng)的納稅意識以及稅收籌劃能力。

2.4 稅收機(jī)構(gòu)宣傳和征管措施不到位

自稅收體制改革以來，大部分事業(yè)單位均被納入進(jìn)了稅收管理范圍內(nèi)，以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的方式依法納稅，多個稅種（企業(yè)所得稅、營業(yè)稅以及個人所得稅等）的納稅人均為事業(yè)單位，但諸多事業(yè)單位卻并不了解稅收的制度，還一味地強(qiáng)調(diào)有財(cái)政撥款，還有一些甚至根本不知事業(yè)單位要繳稅，以至于出現(xiàn)不納稅的情況，并未在第一時間就涉稅問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。再加上我國對事業(yè)單位的部分稅收優(yōu)惠政策有一定時間限制，相應(yīng)結(jié)構(gòu)在宣傳和管理時卻將此忽略，財(cái)務(wù)人員在了解不到位的情況下，致使諸多事業(yè)單位在不知道的情況下，讓部分優(yōu)惠政策在過了優(yōu)惠期限后，還是以優(yōu)惠政策申報(bào)納稅，又或是沒有享用應(yīng)該享受的納稅優(yōu)惠政策，讓諸多問題長時間存在于事業(yè)單位的稅收中，這些均說明稅收機(jī)構(gòu)的宣傳與管理存在諸多不足之處。

3 事業(yè)單位加強(qiáng)稅收籌劃的具體措施

3.1 事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變稅收籌劃的意識

深入推進(jìn)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革以及逐步確立的事業(yè)單位改革，讓事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需面對紛繁復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，而不斷改革的國家財(cái)稅體制，也要求事業(yè)單位在變化發(fā)展中應(yīng)對稅收籌劃意識做出改變，以主動代替被動，以積極取代消極，從老舊稅收籌劃的觀念中突破出來，改變事業(yè)單位處于低水平稅收籌劃的局面，主動借助科學(xué)的稅收籌劃，積極了解相關(guān)政策法規(guī)，通過統(tǒng)籌規(guī)劃，讓本單位的發(fā)展可為地方與國家的戰(zhàn)略需要服務(wù)，促進(jìn)本單位科學(xué)發(fā)展能力與水平的提高。

3.2 優(yōu)化財(cái)務(wù)工作體制提高稅收籌劃實(shí)踐能力

事業(yè)單位應(yīng)對本單位的財(cái)務(wù)工作體制予以優(yōu)化，立足于對有關(guān)財(cái)務(wù)和稅收籌劃各項(xiàng)規(guī)章制度的完善細(xì)化，進(jìn)一步規(guī)范本單位的財(cái)務(wù)和稅收籌劃工作，使之更加標(biāo)準(zhǔn)，建立人才選拔機(jī)制，以促進(jìn)稅收籌劃專業(yè)能力的提高，著眼于未來，加大培養(yǎng)綜合管理人才，使之具備過硬的管理能力與專業(yè)技術(shù)，在短時間內(nèi)打造一批擁有較強(qiáng)專業(yè)技術(shù)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)[6]。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作聘用制不斷規(guī)范，將專業(yè)技術(shù)水平當(dāng)做聘用的重要依據(jù)，對編制和待遇機(jī)制予以優(yōu)化，開展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)活動，促進(jìn)事業(yè)單位工作人員工作熱情的有效提高，使之稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)一步增強(qiáng)。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)對專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)制度做進(jìn)一步加強(qiáng)與完善，制定科學(xué)合理的獎罰考核辦法，考核事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平，獎勵專業(yè)技術(shù)水平優(yōu)秀的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員，將不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員調(diào)到其它崗位[7]。加強(qiáng)培養(yǎng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員，對本單位財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才的儲備予以重視，保證財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才在待遇、升值上均具有很大的提高空間，防止事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人才流失。

3.3 事業(yè)單位建立專業(yè)納稅籌劃隊(duì)伍

事業(yè)單位在聘用會計(jì)人員時，應(yīng)嚴(yán)格遵循各會計(jì)崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件、專業(yè)勝任能力與程序，保證各會計(jì)崗位的會計(jì)人員均可以做好相關(guān)會計(jì)崗位的工作，并將其潛能給充分挖掘出來[8]。建立相應(yīng)的培訓(xùn)與考核制度，定期培訓(xùn)會計(jì)人員，內(nèi)容涉及財(cái)政法規(guī)與會計(jì)制度等，同時定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)會計(jì)人員稅收政策法規(guī)，讓會計(jì)人員能夠深入理解并較好掌握各方面的政策法規(guī)（財(cái)政、會計(jì)、稅收等），讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員成為全面型的會計(jì)群體，不但對各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策做到了然于心，也對會計(jì)的各項(xiàng)工作流程熟練掌握，能夠充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策。慢慢建立起與事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的納稅籌劃隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員納稅籌劃能力的全面提升。

3.4 稅收機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對納稅的宣傳和管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化事業(yè)單位的納稅意識，采取相應(yīng)的措施積極宣傳事業(yè)單位的稅收政策，并組織人員專門輔導(dǎo)事業(yè)單位的納稅，改變事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的納稅觀念，對依法納稅的必要性與必然性予以強(qiáng)調(diào)，使之樹立稅法面前人人平等的掛念，將其依法納稅的意識提高，并制定相關(guān)政策支持需進(jìn)行稅收籌劃的單位，讓事業(yè)單位均能夠依法納稅，納稅籌劃的水平切實(shí)提高。

4 結(jié)語

綜上所述，不斷完善的市場經(jīng)濟(jì)體制，讓依法納稅慢慢在國家經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。目前，在普遍征稅和公平納稅的社會大環(huán)境下，納稅已經(jīng)是事業(yè)單位必須要做的，須知只有將事業(yè)單位依法納稅的意識大大提高，對依法納稅的意義進(jìn)行大力宣傳，促進(jìn)其納稅籌劃能力的提高，方可對事業(yè)單位納稅籌劃能力不足的問題做出有效解決。與此同時，事業(yè)單位僅有嚴(yán)格遵照稅法要求，在國家利益得到保證的前提下，展開科學(xué)合理的稅收籌劃，方可成功實(shí)施稅收管理，從而使納稅籌劃的意義更大。

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