內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析

周多勝

（安徽省社會(huì)科學(xué)院財(cái)務(wù)處，安徽合肥 230000）

十九大報(bào)告指出“中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾”［1］。這種矛盾亦存在于當(dāng)今我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，主要表現(xiàn)為：?jiǎn)挝恢黧w對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的需求與資金的不均衡、不充分供給之間的矛盾；單位職工的個(gè)性化需求與財(cái)務(wù)服務(wù)工作低效率之間的矛盾。做好新常態(tài)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，必須以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為精神統(tǒng)領(lǐng)和思想指導(dǎo)，緊緊圍繞提高教育、科研等質(zhì)量、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)、兼顧公平和效率，立足于已初具格局的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度平臺(tái)，來(lái)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力。

一、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，可以借鑒內(nèi)部控制理論加以探討。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》中首次對(duì)“內(nèi)部控制”做出了權(quán)威定義。1992年美國(guó)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）公布了一份題為《內(nèi)部控制——整合框架》的報(bào)告，提出了內(nèi)部控制的五大控制要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)對(duì)這份報(bào)告的借鑒，很多國(guó)家和機(jī)構(gòu)都在嘗試建立并完善與本國(guó)實(shí)際情況相符的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，如美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)布的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》修訂版（1999）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）公共部門(mén)委員會(huì)發(fā)布的《公共部門(mén)治理——管理層視角》（2001）、最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（INTOSAI，2004）發(fā)布的《公共部門(mén)內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》等。

在我國(guó)，為響應(yīng)國(guó)家“建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度”的號(hào)召，財(cái)政部先后出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見(jiàn)》（財(cái)監(jiān)〔2015〕86號(hào)）及加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的4個(gè)配套文件（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕11號(hào)、財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)），各省市財(cái)政部門(mén)按照上級(jí)要求，相應(yīng)部署并發(fā)出通知，要求省直及市縣行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)工作，并提出具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和路線圖，根據(jù)對(duì)部分省直行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制調(diào)研來(lái)看，絕大部分行政事業(yè)單位能夠根據(jù)實(shí)際情況，單獨(dú)制定內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制與本單位財(cái)務(wù)運(yùn)作等業(yè)務(wù)銜接融合，為行政事業(yè)單位發(fā)展保駕護(hù)航。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的研究大多是從信息化建設(shè)、預(yù)算、某項(xiàng)特殊資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行探討，但從內(nèi)部控制視角對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行研究的相對(duì)較少，且研究的視角和方法各有側(cè)重。如程平等從財(cái)務(wù)云平臺(tái)建設(shè)的角度探討了重慶海事局預(yù)算管理內(nèi)部控制優(yōu)化問(wèn)題［2］。唐大鵬等將單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與財(cái)政預(yù)算管理內(nèi)部控制銜接起來(lái)，構(gòu)建了財(cái)政財(cái)務(wù)管理模式，并從組織、業(yè)務(wù)、機(jī)制三個(gè)方面提出了優(yōu)化建議［3］。區(qū)別于前期研究，本文嘗試以單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制為研究對(duì)象，分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而從單位和業(yè)務(wù)層面提出相關(guān)建議。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視程度不夠

由于近年來(lái)財(cái)政管理的不斷改革，行政事業(yè)單位普遍使用財(cái)政綜合預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、綜合財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制等系統(tǒng)，且均實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，預(yù)算單位財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作都受到上級(jí)部門(mén)（財(cái)政部門(mén)）的管控，因而很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)政部門(mén)直接對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理了，單位的財(cái)務(wù)部門(mén)可有可無(wú)，甚至認(rèn)為只要一名會(huì)計(jì)就行了，因此不重視財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)管理工作。特別是一些人員少、資金量小的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為，單位會(huì)計(jì)從事的工作不過(guò)就是記賬、發(fā)工資、辦理社保的活，工作量不大，所以會(huì)計(jì)被要求兼任出納、固定資產(chǎn)管理等職務(wù)，甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也被強(qiáng)制任命為會(huì)計(jì)或出納，這違背了會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，從而導(dǎo)致貪污、挪用公款等違法違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生。筆者認(rèn)為上級(jí)財(cái)政部門(mén)管理財(cái)政經(jīng)費(fèi)的方法越信息化、科學(xué)化，意味著對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)工作要求越細(xì)，監(jiān)管越嚴(yán)，對(duì)各預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平要求更高。特別是近年來(lái)審計(jì)、巡視的全覆蓋，預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)的收支、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理等更受到關(guān)注，所以事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更加重視財(cái)務(wù)管理工作。另外，事業(yè)單位職工普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)管理與其他部門(mén)沒(méi)有關(guān)系，因而財(cái)務(wù)管理工作往往被輕視。

（二）財(cái)務(wù)管理機(jī)制尚待完善

財(cái)務(wù)管理制度是實(shí)施單位財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，建立健全適應(yīng)單位情況的財(cái)務(wù)管理制度是提升單位財(cái)務(wù)管理能力的重要保障。然而，實(shí)際情況是，除了事業(yè)單位體制、機(jī)制管理等原因外，財(cái)政部門(mén)監(jiān)管不嚴(yán)、督導(dǎo)不到位，也導(dǎo)致很多事業(yè)單位在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，或是照葫蘆畫(huà)瓢甚至照搬照抄，或是長(zhǎng)期一成不變，沒(méi)有根據(jù)國(guó)家的政策、法規(guī)及時(shí)更新，或是雖有健全的財(cái)務(wù)管理制度，但落實(shí)不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效果不明顯。

財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不到位，成為阻礙事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的又一因素。主要表現(xiàn)在：第一，原始單據(jù)審核不嚴(yán)格。即便發(fā)現(xiàn)不真實(shí)、不符合規(guī)定的發(fā)票，也沒(méi)有根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核、抵制或采取相關(guān)的措施進(jìn)行處罰。第二，會(huì)計(jì)控制違背政府會(huì)計(jì)制度要求。一些事業(yè)單位，隨意設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)科目的交通費(fèi)和餐費(fèi)等列入“其他交通費(fèi)”和“公務(wù)接待費(fèi)”中。第三，沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位和明確的權(quán)限及相互制衡機(jī)制，缺乏不相容崗位分離控制。第四，事業(yè)單位在資金使用過(guò)程中，沒(méi)有建立合理的審批制度，費(fèi)用的支出過(guò)于頻繁和隨意，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于經(jīng)費(fèi)的事中控制［3］。

（三）單位預(yù)決算差異較大，預(yù)算管理有待加強(qiáng)

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些科研類(lèi)事業(yè)單位的科研人員根據(jù)工作任務(wù)來(lái)編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，因此項(xiàng)目預(yù)算所列的各種試驗(yàn)費(fèi)、宣傳推介費(fèi)、專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)等課題支出與財(cái)政預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目不能對(duì)應(yīng)。另外，很多從事專(zhuān)業(yè)研究的一線人員，不熟悉預(yù)算的經(jīng)濟(jì)科目，在每年的項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，為了拿到項(xiàng)目，預(yù)算編制粗枝大葉，沒(méi)有細(xì)致考慮實(shí)際使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行脫節(jié)。有的項(xiàng)目預(yù)算與政府宏觀政策聯(lián)系不緊密，缺少前瞻性；有的與部門(mén)（單位）職能銜接不夠，存在交叉重疊現(xiàn)象，少量存在小項(xiàng)目編大預(yù)算、沒(méi)有合理的論證，預(yù)算無(wú)法執(zhí)行。有少數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有編制政府采購(gòu)預(yù)算或政府采購(gòu)預(yù)算不完整，如有的未將屬于政府采購(gòu)范圍的商品、服務(wù)編入采購(gòu)預(yù)算。很多事業(yè)單位除了財(cái)政部門(mén)撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入以外，還有業(yè)務(wù)主管部門(mén)等單位撥入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社科規(guī)劃課題、軟科學(xué)課題等資金和各級(jí)各類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)性的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，這些項(xiàng)目有的要到年中或年末才能確認(rèn)收入。由于對(duì)這些項(xiàng)目資金年初預(yù)算時(shí)不能預(yù)計(jì)準(zhǔn)確，因而在預(yù)算編制時(shí)，上級(jí)補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入不能準(zhǔn)確確定。另外，對(duì)于有事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，也可能因?yàn)閲?guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境變化或不確定因素影響，導(dǎo)致年初預(yù)算和年終實(shí)際收入相差較大。

（四）經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范

第一，事業(yè)單位的基本支出預(yù)算是根據(jù)單位實(shí)有人數(shù)按照財(cái)政規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)和套用比例確定編制的，對(duì)公益類(lèi)事業(yè)單位基本支出包括人員經(jīng)費(fèi)、對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)和定額公用經(jīng)費(fèi)，其定額公用經(jīng)費(fèi)和公務(wù)員單位比較，差距很大，大部分事業(yè)單位的定額公用經(jīng)費(fèi)不足以維持正常的辦公費(fèi)（辦公耗材）、水電費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)、通訊費(fèi)和行政公務(wù)差旅費(fèi)等日常行政開(kāi)支。為了保證事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，很多單位不得不將臨時(shí)工工資、節(jié)假日值班費(fèi)、電費(fèi)、行政公務(wù)差旅費(fèi)等從專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支，這樣就導(dǎo)致部分專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被占用和決算數(shù)據(jù)不實(shí)等現(xiàn)象發(fā)生。第二，當(dāng)前財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，年初預(yù)算只是預(yù)估的開(kāi)支經(jīng)濟(jì)科目，如勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等，但很多項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)支，不一定按照年初的預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目或經(jīng)濟(jì)科目預(yù)算的數(shù)額產(chǎn)生費(fèi)用，而預(yù)算的經(jīng)濟(jì)科目也不能隨時(shí)調(diào)整，這樣預(yù)算單位只有采取變通的方式申請(qǐng)國(guó)庫(kù)支付，比如市內(nèi)交通費(fèi)從差旅費(fèi)中支付。第三，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算列支會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。有的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)不編制計(jì)劃，有的公務(wù)接待費(fèi)未落實(shí)發(fā)票、接待函、接待審批單及招待費(fèi)清單 “四單”要求，有的公務(wù)接待費(fèi)甚至采取變通方法報(bào)銷(xiāo)招待費(fèi)。第四，違規(guī)套取財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金。有的事業(yè)單位提前預(yù)支會(huì)議費(fèi)、印刷費(fèi)等到外單位留用，有的事業(yè)單位將結(jié)余資金轉(zhuǎn)移到基本戶或二級(jí)單位，還有少數(shù)事業(yè)單位編造虛假支出事項(xiàng)，將財(cái)政預(yù)算資金調(diào)出財(cái)政零余額賬戶。

（五）資產(chǎn)管控較為薄弱

一些事業(yè)單位在資產(chǎn)管理上存在不嚴(yán)格、不規(guī)范行為，因而普遍存在重購(gòu)買(mǎi)、輕管理的情況。比如在固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)上花費(fèi)了大量的資金，但后期缺乏人員的維護(hù)和管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用壽命縮短。有的事業(yè)單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理人員，固定資產(chǎn)大多由財(cái)務(wù)人員或辦公室人員兼職代管，資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用等手續(xù)不規(guī)范，因而在資產(chǎn)清查時(shí)，常常出現(xiàn)賬實(shí)不符。有的事業(yè)單位除了財(cái)政部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一清查外，自身單位就沒(méi)有落實(shí)過(guò)固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)工作。在無(wú)形資產(chǎn)管理方面，一些高等院校、農(nóng)科院等事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)的如品種權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，在取得時(shí)一般很難確定直接成本，如果僅以取得時(shí)的注冊(cè)登記費(fèi)等費(fèi)用來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值會(huì)有明顯的偏差。另外，很多事業(yè)單位不重視無(wú)形資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失［4］。

三、基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化建議

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵管控點(diǎn)分析

財(cái)政部在《內(nèi)控規(guī)范（試行）》中指明了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，即合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率和效果。財(cái)政部從內(nèi)部控制的視角提出了解決問(wèn)題的目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具有非常積極的意義。同時(shí)，無(wú)論在單位層面強(qiáng)調(diào)組織間的協(xié)調(diào)與控制、崗位職責(zé)的明確與分工、會(huì)計(jì)控制、技術(shù)職稱等方面的控制，還是在業(yè)務(wù)層面注重資產(chǎn)、收支、采購(gòu)等方面的管理，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理都表現(xiàn)出高度的形似性。內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵管控點(diǎn)來(lái)源于內(nèi)部控制的重點(diǎn)（見(jiàn)圖1）。基于圖1，本文結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面提出優(yōu)化措施，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。

（二）單位層面的優(yōu)化管理

1.強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的文化環(huán)境建設(shè)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理文化環(huán)境建設(shè)應(yīng)從提高單位領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度做起。第一，要樹(shù)立單位主要領(lǐng)導(dǎo)是單位財(cái)務(wù)管理工作的第一責(zé)任人、財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)主要責(zé)任、具體財(cái)務(wù)管理人員負(fù)具體責(zé)任的理念，形成一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的管理機(jī)制。第二，通過(guò)對(duì)職工的宣傳和培訓(xùn)，提高大家對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，使財(cái)務(wù)管理工作深入到每個(gè)職工的心田，使廣大職工能夠積極配合單位的財(cái)務(wù)管理工作，從而提高單位的財(cái)務(wù)管理水平［5］。第三，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)當(dāng)保障財(cái)務(wù)部門(mén)的人員配備，從而做到不相容崗位相互分離，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生；鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)深造、參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱考試，對(duì)取得職稱資格的人員給予相應(yīng)的待遇；對(duì)堅(jiān)守崗位職責(zé)、依規(guī)依法辦事，敢于抵制不良行為的同志給予獎(jiǎng)勵(lì)。

2.建立健全財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)制度執(zhí)行機(jī)制

第一，加強(qiáng)原始單據(jù)控制。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，確保原始憑證真實(shí)有效，嚴(yán)格按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位的規(guī)章制度，規(guī)范各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的使用，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置和使用科目，準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)。第二，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程。事業(yè)單位要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合本單位工作實(shí)際，及時(shí)更新和完善單位財(cái)務(wù)管理制度，并以此為依據(jù)規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程，明確各崗位職責(zé)，形成相互制約的財(cái)務(wù)管理體系，將制度建設(shè)落實(shí)到日常的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、原始憑證的審核、報(bào)銷(xiāo)的審批、憑證的記錄、生成賬簿到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中。

圖1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵管控點(diǎn)

（三）業(yè)務(wù)層面的優(yōu)化管理

1.強(qiáng)化預(yù)算管理，減少預(yù)決算差異

國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化預(yù)算績(jī)效管理制度改革的決定》明確要求“全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作，強(qiáng)化支出責(zé)任和效率意識(shí)，逐漸將績(jī)效管理范圍覆蓋到各級(jí)預(yù)算單位和所有財(cái)政資金，將績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)由項(xiàng)目支出拓展到部門(mén)整體支出和政策、制度、管理等方面，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善財(cái)政政策和科學(xué)安排預(yù)算的重要依據(jù)”［6］。因此，在預(yù)算管理方面，第一，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視及宣傳。單位主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視是做好部門(mén)預(yù)算工作的前提，要把單位的預(yù)算編制工作作為單位的核心工作來(lái)抓，帶頭轉(zhuǎn)變觀念，不斷加強(qiáng)全口徑編制預(yù)算的意識(shí)，做到“應(yīng)收盡收、應(yīng)編盡編”。財(cái)務(wù)部門(mén)要發(fā)揮帶頭作用，著力對(duì)單位的預(yù)算編制重要性進(jìn)行宣傳，提高全單位職工對(duì)預(yù)算工作的重視，充分發(fā)揮相關(guān)職能處室的統(tǒng)籌職能，發(fā)動(dòng)單位各處室都主動(dòng)參與到單位預(yù)算編制工作中來(lái)。第二，強(qiáng)化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，進(jìn)一步提高預(yù)算編制的完整性。財(cái)務(wù)部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究財(cái)政收支分類(lèi)科目有關(guān)知識(shí)，積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)科目、預(yù)算編制等相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，協(xié)助一線專(zhuān)業(yè)科技人員編細(xì)、編實(shí)、編準(zhǔn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，減少預(yù)算和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)科目“兩張皮”現(xiàn)象。依據(jù)預(yù)算法和單位職責(zé)，結(jié)合年度工作目標(biāo)、計(jì)劃和重點(diǎn)工作任務(wù)，認(rèn)真梳理、總結(jié)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合預(yù)算年度的增減因素，合理編制預(yù)算年度的事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入及其他收入，單位應(yīng)將各項(xiàng)收入都納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算和管理。第三，加強(qiáng)事業(yè)單位項(xiàng)目管理。按照財(cái)政預(yù)算編制的要求，編制3年滾動(dòng)財(cái)政規(guī)劃，加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備機(jī)制建設(shè)，做到有關(guān)項(xiàng)目提前申報(bào)，經(jīng)預(yù)算單位和財(cái)政部門(mén)審核后納入預(yù)算，進(jìn)一步提高項(xiàng)目預(yù)算的年初細(xì)化率，減少“二次預(yù)算分配”，做到項(xiàng)目早入庫(kù)，資金早到位，完整反映支出預(yù)算安排。第四，要健全事業(yè)單位項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)。作為預(yù)算執(zhí)行主體的事業(yè)單位，要對(duì)目前的項(xiàng)目支出進(jìn)行梳理規(guī)范，建立相應(yīng)的支出標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)測(cè)算說(shuō)明進(jìn)行細(xì)化，從而提高項(xiàng)目預(yù)算的可執(zhí)行性。第五，加強(qiáng)調(diào)研論證，進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。在預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算單位要準(zhǔn)確把握好中央大政方針和各級(jí)政府的工作重點(diǎn)和總體要求，使項(xiàng)目預(yù)算和政府宏觀政策緊密相連。另外，各預(yù)算單位要結(jié)合本單位的職能和實(shí)際工作，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，并對(duì)其設(shè)立進(jìn)行細(xì)致的調(diào)研，組織專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目的可行性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行充分論證，從而提高資金的使用效益。

2.規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用，強(qiáng)化資金管理

第一，提高事業(yè)單位定額公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。很多財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，無(wú)其他收入來(lái)源，定額公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又低，為了保障單位的正常履職需求，完成日常工作任務(wù)，其公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支常常超支，超支部分只有用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，從而導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)發(fā)生。為此，建議適當(dāng)提高事業(yè)單位定額公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是全額撥款事業(yè)單位的公用經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，確保財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化資金管理。事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)資金來(lái)源、收支情況進(jìn)行有效的管理，對(duì)資金流向要進(jìn)行監(jiān)管，保證單位的資金流向合理；要充分利用單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢部門(mén)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)檢查，對(duì)浪費(fèi)單位資金的行為進(jìn)行批評(píng)教育，對(duì)違規(guī)使用單位資金的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，避免腐敗、犯罪行為的發(fā)生，保證單位資金安全，充分發(fā)揮資金的使用效益。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理

一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理的流程，建立完善資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位對(duì)于資產(chǎn)的清理、盤(pán)點(diǎn)、收發(fā)等都要按照規(guī)范的流程操作，并嚴(yán)格做好資產(chǎn)的日常調(diào)配工作，要確保資產(chǎn)有專(zhuān)人管理，確保單位資產(chǎn)賬實(shí)相符。二是建立資產(chǎn)報(bào)廢、資產(chǎn)調(diào)配、資產(chǎn)變賣(mài)制度。在進(jìn)行資產(chǎn)的報(bào)廢、調(diào)配、變賣(mài)時(shí)，事業(yè)單位要報(bào)上級(jí)部門(mén)審批，變賣(mài)資金要及時(shí)入賬，上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政非稅專(zhuān)戶，避免“小金庫(kù)”現(xiàn)象發(fā)生。三是加強(qiáng)事業(yè)單位之間的合作，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高資產(chǎn)的使用效益。事業(yè)單位對(duì)使用率不高的大型、高值的儀器設(shè)備可以出租、出借，提高資產(chǎn)的使用價(jià)值。另外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)制度，合理地確定其價(jià)值并及時(shí)入賬。事業(yè)單位要建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系和方法，科學(xué)量化無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)的核算和管理體系，管好用好無(wú)形資產(chǎn)，使其保值升值。

四、結(jié)語(yǔ)

本文重點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的組織及其文化建設(shè)、業(yè)務(wù)管理、機(jī)制優(yōu)化等關(guān)鍵管控點(diǎn)進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。但是，根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（中發(fā)〔2011〕5號(hào)），事業(yè)單位可以劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)3個(gè)類(lèi)別，每個(gè)類(lèi)別的財(cái)務(wù)管理各有不同，筆者下一步將針對(duì)不同類(lèi)別事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的深入探討。