出口企業退免稅實操攻略

文/王強 編輯/章蔓菁

出口企業既要積極用好各項退免稅優惠政策，也要了解出口退免稅辦理的最新程序性規范，并學會識別和防控出口退免稅的法律風險。

出口退免稅是我國大多數外向型貿易及生產企業的一項重要操作。出口退稅率的高低、出口退稅額的計算以及退免稅的辦理流程等，會對企業的財務成本和業務合規性產生重要影響。2018年以來，我國針對出口退免稅陸續出臺了一系列優惠政策，有效地幫助企業降低了稅收成本、簡化了實務操作。與此同時，為規范市場主體行為，對虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅的打擊力度也進一步加大。在此背景下，企業既要積極用好各項退免稅優惠政策，也要深入了解出口退免稅辦理的最新程序性規范，并學會識別和防控出口退免稅的法律風險，以更好地發揮出口退免稅的積極作用。

用好優惠政策

今年以來，為促進外貿回穩向好，推動外貿業態轉型升級，財政部和國家稅務總局相繼出臺了一系列稅收優惠措施。對此，外向型企業應重點關注，并結合自身的經營情況，積極申請和享受最新的出口退稅優惠政策。

一是部分產品的增值稅出口退稅率提高。2018年9月5日，財政部和國家稅務總局發布《關于提高機電 文化等產品出口退稅率的通知》（財稅〔2018〕93號），決定自2018年9月15日起對機電、文化等產品提高增值稅出口退稅率。該項措施有效增加了國內部分外貿企業及外向型生產企業可獲得的出口退稅款：（1）出口退稅率提高的產品種類多達397種，主要集中在機電類產品和文化類產品上；（2）許多產品調整后的出口退稅率等于或接近征稅率，退稅效果顯著。在調整退稅率的397種產品中，退稅率提高至16%（等同于增值稅稅率）的產品有161個，徹底實現了“征多少退多少”的效果；退稅率提高至13%的產品亦有83個，也在較大程度上縮小了征退差距。

在申辦涉及到退稅率發生調整的出口貨物退稅時，企業需要注意該項措施的適用時效。相關產品調整后的出口退稅率自2018年9月15日起開始執行，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準。也就是說，只有報關單所載貨物的出口日期在2018年9月15日及之后的，方可適用提高后的出口退稅率。

二是外貿綜合服務企業代辦退稅模式落地，新舊政策銜接期延長。根據《關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號），外貿綜合服務企業在為國內生產企業提供外貿綜合服務中的出口退稅模式由“自營退稅”調整為“代辦退稅”。但在新規執行過程中，部分綜服企業反映，一些老合同無法按照2017年第35號公告的規定辦理退稅。為解決這一新老規定有序銜接的問題，稅務總局發布了《關于外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第25號），規定綜服企業出口貨物的報關單上注明的出口日期在2017年11月1日至2018年2月28日期間且符合《關于外貿綜合服務企業出口貨物退（免）稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號）規定的，允許在2018年6月30日前，按照國家稅務總局2014年第13號公告的規定，沿用“自營退稅”模式來申報辦理出口退（免）稅。

在依照上述政策沿用“自營退稅”規定時，綜服企業應當特別關注申報程序的合規事項——必須在《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》“備注”欄和《外貿企業出口退稅出口明細申報表》“備注”欄填寫“WMZHFW”，否則將不能沿用2014年第13號的規定辦理出口退稅。

三是部分制造企業、現代服務企業和電網企業可申請適用增值稅“留抵退稅”。2018年6月27日，財政部和國家稅務總局出臺《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號，下稱“財稅〔2018〕70號文”），決定在2018年對部分行業的企業增值稅期末留抵稅額予以退還。“留抵退稅”政策使得外向型的生產企業原本無法取得的期末留抵稅額與免抵稅額之間差額部分的退稅，得以退還，彌補了“免、抵、退”的出口退稅計算方式的不足，客觀上有助于實現“征多少退多少”。在申請適用增值稅“留抵退稅”優惠政策時，企業應當重點關注該項政策的適用范圍、條件以及留抵退稅額的計算方法。

在適用范圍和適用條件上，根據財稅〔2018〕70號文的規定，準予適用增值稅留抵稅額退還的企業，必須是納稅信用等級為A級和B級的企業，且限定的行業范圍僅包括先進制造業、現代服務業和電網企業三類。其中，先進制造業和現代服務業僅限于財稅〔2018〕70號文列示的18類企業。在這18類企業中，根據企業自主申報情況的不同，稅務機關將對符合以下兩項情形的企業予以優先辦理：（1）企業屬于相關規定中明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節能與新能源汽車、電力裝備、農業機械裝備、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域；（2）企業屬于高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業。

在計算方法上，根據財稅〔2018〕70號文的規定，可退還的期末留抵稅額＝納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例。退還比例按下列方法計算：（1）2014年12月31日前辦理稅務登記的企業，退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重；（2）2015年1月1日后辦理稅務登記的企業，退還比例為實際經營期間內已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。此外需要注意的是，企業向主管稅務機關申請退還的期末留抵稅額，需以企業2017年年底期末留抵稅額為上限。

確保退免稅申報的合規性

為進一步簡化企業申報辦理出口退免稅的程序性事項，減輕企業的合規成本，稅務總局于2018年4月19日發布了《關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號，下稱《公告》）。國內的外貿企業以及外向型生產企業應對《公告》中有關出口退免稅申報程序性事項的調整予以關注，以確保出口退免稅申報程序及各項備案單證符合最新規范。

一是《公告》取消了出口退免稅預申報。《公告》規定，出口企業和其他單位申報出口退免稅時，不再進行退免稅預申報。主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，便可受理出口退免稅申報。

二是《公告》取消了部分出口退免稅備案單證的填報。《公告》規定：實行免抵退稅辦法的出口企業或其他單位，在申報辦理出口退免稅時，不再報送當期《增值稅納稅申報表》；出口企業按規定申請開具代理進口貨物證明時，不再提供《進口貨物報關單（加工貿易專用）》；外貿企業購進貨物需分批申報退（免）稅的，以及生產企業購進非自產應稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業不再向主管稅務機關填報《出口退稅進貨分批申報單》，由主管稅務機關通過出口稅收管理系統對進貨憑證進行核對。

三是部分出口退免稅申報的程序性事項發生了變更。《公告》中發生變化的出口退免稅申報的程序性事項包括：（1）《出口退（免）稅備案表》。（2）電子信息比對完成前的延期退稅申報備案手續。（3）出口單證收齊前的延期退稅申報備案手續。（4）強化對以下三種新增情形收匯資料的審核監管：其一，被主管稅務機關評定為四類企業的，自次月起執行；其二，主管稅務機關發現出口企業申報的不能收匯原因是虛假的，自主管稅務機關通知出口企業之日起24個月內執行；其三，主管稅務機關發現出口企業提供的出口貨物收匯憑證是冒用的，自主管稅務機關通知出口企業之日起24個月內執行。出口企業在申報出口退免稅時如涉及上述情形，應對已收匯的出口貨物填報《出口貨物收匯申報表》，并提供該貨物銀行結匯水單等出口收匯憑證。

四是《公告》明確了生產企業進料加工業務核銷手續。《公告》要求，生產企業應于每年4月20日前向主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊（賬冊）項下的進料加工業務核銷手續。具體操作中，生產企業在申請核銷前，應先對從主管稅務機關獲取的相關反饋數據與進料加工手冊（賬冊）實際發生的進口和出口情況進行核對，再填報《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》，向主管稅務機關申請核銷。如果核對發現實際業務與反饋數據不一致，生產企業還應填寫《已核銷手冊（賬冊）海關數據調整表》，連同電子數據和證明材料一并報送主管稅務機關。在主管稅務機關確認核銷后，生產企業應以《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊（賬冊）綜合實際分配率”作為當年度進料加工計劃的分配率，在核銷確認的次月，根據《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》確認的不得免征和抵扣稅額，在納稅申報時提出申報調整，并在確認核銷后的首次免抵退稅申報時，根據《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》確認的調整免抵退稅額，申報調整當期免抵退稅額。

妥善防控外部性稅收風險

近年來，國內出口企業面臨的出口退稅風險主要是外部風險，即非因自身原因，而是由于上游供應商及其所開出的增值稅專用發票異常，導致出口企業無法正常辦理出口退稅。在出口退稅優惠政策相繼出臺，并對企業退免稅申報不斷加以規范的背景下，企業需要高度重視對外部性稅收風險的識別和防范。

上游供應商走逃失聯的風險。根據《關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）的規定，出口企業的上游供應商走逃失聯的，出口企業將無法憑所取得的該上游供應商開出的增值稅專用發票正常辦理出口退稅。具體分兩種情況：（1）如果出口企業尚未申報出口退稅的，暫不允許辦理退稅。（2）如企業已經辦理出口退稅，稅務機關有權按照發票所涉及的退稅額對出口企業其他已審核通過的應退稅款予以暫扣；如果出口企業已審核通過的應退稅款小于涉及退稅額的，稅務機關有權要求出口企業就差額部分提供相應擔保。

上游供應商異常注銷的風險。根據《財政部、國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）的規定，如果出口企業的上游供應商取得增值稅一般納稅人資格不足兩年，且在連續12個月內向出口企業開具的增值稅專用發票稅額合計超過200萬元以上的，一旦該上游供應商注銷稅務登記，將會對出口企業的出口退免稅資格產生嚴重影響，出口企業將在兩年內無法正常辦理出口退免稅。

上游供應商經營不實的風險。根據國家稅務總局下發的《全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規范（2.0版）》（稅總發〔2018〕48號）的規定，稅務機關在審核出口企業報送的出口貨物退免稅憑證、資料時有疑問的，可以進行發函核查：如果出口企業的上游供應商是商貿企業，核查發現該商貿企業購進該批貨物存在疑點，同時出口企業用該商貿企業開出的增值稅專用發票申報辦理了出口退稅的，稅務機關有權對相應的出口退稅款予以暫扣；如果出口企業的上游供應商是生產企業，核查發現該生產企業生產或委托加工的該批貨物存在疑點，出口企業同樣將面臨相應出口退稅款被稅務機關暫扣的風險。

上游供應商虛開發票的風險。實踐中，出口企業的上游供應商可能會出現非法購買增值稅專用發票并用于抵扣其自身增值稅稅款的問題。如果出現此類行為，即便上游供應商與出口企業之間存在真實的貨物購銷交易，所開具的發票也與真實交易情況一致，但是出口企業所在地的稅務機關通常仍會因為上游供應商無真實購進交易，認為出口企業與上游供應商之間的貨物購銷交易不真實，進而認定出口企業所取得的、由該上游供應商開具的增值稅專用發票系虛開發票，從而導致該批出口將不能適用退免稅政策；如果出口企業已經取得了退稅款，也會被要求予以退回。

針對上述幾類常見風險，出口企業可以從以下幾個方面采取措施，降低這類風險的發生概率及對企業的影響。

一是建立嚴格的供應商準入及盡職調查機制。出口企業要加強對采購業務中上游供應商的前期調查和準入審核，盡量選擇納稅信用度良好、經營存續期長、生產經營業務規范且具較強實力的上游供應商，并根據關鍵性因素，建立起一套供應商準入的負面清單。同時，在企業內部要建立權責分明、相互制衡的供應商選拔機制，避免因企業內部管理人員徇私舞弊而恣意選用供應商。

二是加強業務合作期間對供應商的調查審核。出口企業在與供應商開展業務期間，可以采取定期或不定期的方式進行實地調查和走訪，甚至可以要求供應商提供其生產能力或購銷業務狀況的相關資料以供評估分析，據此建立起供應商異常生產經營的預警機制。一旦發現異常狀況，出口企業應要求供應商做出合理的解釋與說明，必要時啟動合同責任的追責程序，并考慮終止合作關系。這其中，要特別注重對供應商所開出的增值稅專用發票及其增值稅納稅情況的審核。這方面出口企業可采取的措施包括：要求供應商在提供增值稅專用發票的抵扣聯時，一并提供對應發票的存根聯和記賬聯復印件，并加蓋供應商公章；在收到供應商開出的增值稅專用發票的次月，要求供應商在次月底前提交其上月加蓋公章的增值稅納稅申報表及繳稅憑證，以便審核供應商的增值稅完稅情況。

三是妥善收集、保管與出口業務有關的憑證資料。出口企業應當全面收集和保管出口業務所涉及的購進業務交易憑證資料，尤其是涉及貨物運輸、倉儲及收發貨的原始憑證類資料，以及出口環節的收發貨、報關材料、收匯憑證資料等，以證明出口企業在購進和出口兩個環節存在真實的貨物交易。

四是加強與稅務機關的溝通。當稅務機關因出口企業上游供應商的原因不予辦理出口退稅、暫扣出口退稅款、適用增值稅征稅政策乃至認為出口企業涉嫌騙取出口退稅時，出口企業應當積極與稅務機關進行溝通，提供交易所涉及的相關資料，以證明購進及出口交易的真實性；必要時可以訴諸聽證、復議、訴訟等法律救濟程序，來維護自身的合法權益。