杜絕會計造假需要法德并重

（黑龍江省依安縣中心鎮人民政府農經管理中心，依安 161 511）

改革開放四十年來，我國經濟持續快速健康發展，同時也促進了會計事業的發展；會計事業的發展，又促進了經濟的全面繁榮和發展。但是近幾年來，隨著大公司會計欺詐案件的接連曝光，如在美國發生的“安然舞弊案”、“世通舞弊案”，在我國發生的深圳“原野事件”、北京“長城事件”、湖南“瓊民源事件"，海南發展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關閉等等事件，會計信息失真的問題已經成為一種嚴重的社會公害，會計舞弊成為經濟發展的障礙。于是，社會上的焦點和矛頭紛紛指向了會計，各種指責接踵而來，要求加強會計監管和會計誠信建設的呼聲日隆。

縱觀我國改革開放以來，隨著我國已經逐步建立的社會主義市場經濟體制，也逐步建立了與市場經濟體制相適應的、與國際會計慣例相協調的會計法律框架體系，如我國已經頒布了 《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和16項具體會計準則等等法律法規、制度準則。還有財政、審計、注冊會計師、工商稅務等對會計的外部監管。但為什么會計舞弊在我國屢禁不止，會計信息失真成為企業普遍存在的問題呢?筆者認為，其根源不在于會計，而在于國家對滋生企業造假行為的環境土壤沒有徹底的清除，對企業經營管理者的造假行為處罰過輕。

“依靠虛假數字出政績，追求真實數字丟官位”的情況，使企業造假像塊“臭豆腐”，聞著臭吃著香，也使企業陷入“報喜得喜，報憂得憂”的怪圈。一般的企業主管部門實行以“高指標保烏紗帽”的考核辦法，在這種壓力下，企業經營者不粉飾報表、不編造假數字就難過考核關。每隔三五年企業主要領導的變動，是按照經營業績實行“一票否決權”的，這就造成了企業主要領導的短期行為，其在任期內造假出了“政績”會使企業得到各種榮譽，個人不斷進步升遷。“撐死膽大的，餓死膽小的”的投機思想在企業領導人中普遍存在。有的上級領導只聽匯報，不察實情，聽喜不聽憂，甚至有的直接給企業定指標、定利潤，這就更加助長了企業造假的氣焰。盡管所有的虛假會計數字都出自會計人員之手，但會計信息造假對會計人員沒有直接利益可圖，反而一旦暴露則直接影響會計人員本身，并要承擔相應的法律責任。而企業的經營業績好壞卻是與單位主要領導的升遷榮辱休戚相關。造假賬、做假表等會計信息失真的行為多在單位主要領導授意、指使下進行的。許多會計人員處于進退兩難的境地，即“頂得住的站不住，站得住的頂不住”。會計人員的“飯碗”掌握在單位領導的手中，讓你造假，你敢拒絕嗎?因此，多數會計人員只好為保住自己的職位而在某些原則問題上采取了讓步，有的甚至主動為企業的造假行為出謀劃策，充當會計造假的主謀。作為一個會計人，誰不想堅持“誠信為本，操守為重，遵循原則，不做假賬”的從業原則，但在這樣一個環境下，堅持的后果是什么?不言而喻。要鏟除這片滋生企業造假的土壤，就應該自上而下地揭“造假瘡疤”，提倡實事求是之風，把積攢的完全暴露出來，并逐步加以解決，要把對經營者的考核指標與按經濟規律辦事結合起來，上級不要提出不切實際的高指標，更不能將“指標硬化”、層層分解。隨著我國社會主義市場經濟的發展，現代企業制度的建立和完善，企業會計造假的土壤正在被不斷地清除。

在不斷清除滋生企業會計造假土壤的同時，我們還應該強化對企業會計造假的打擊力度。我國現行的會計法規體系存在著許多不足，例如我國至今沒有出臺《民事責任賠償法》。從我國目前對會計信息失真違法違規案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，追究到企業主要領導刑事責任的少之又少。在財產責任方面一般表現為對當事人的違法所得全部由國家罰沒，卻沒有將其進行罰到一次性即使不傾家蕩產，也銘記在心不敢再造假的舉措，也沒有對因使用其虛假信息受損的相關單位和個人進行民事賠償的責任。這樣，在刑事責任和行政責任方面，處罰力度的不足導致企業會計造假有恃無恐，即使被發現也有翻本的機會。如何強化對企業會計造假的打擊力度，讓其承受造假的風險和損失大于其所得到的收益呢?筆者認為：

第一，在我國目前市場發育還不完善、不規范的環境下，應該建立符合我國國情的會計監管體系，“亂世用重典”，應該用強制性的法律來扼殺企業會計造假的行為，通過完善經濟責任追究方面的法律來強化造假企業主要領導的經濟責任和刑事責任，觸及他們的切身利益，約束他們的行為。經濟責任主要是指在民商法上明確對造假企業的主要領導和單位進行的經濟處罰和經濟賠償。經濟處罰要從重，對造假企業的主要領導和單位處以巨額罰金，讓其遭受處罰的損失是其造假收益的數倍，甚至幾十倍，震懾其“望假卻步"。經濟賠償是要對因采納其虛假信息而遭受損失的投資者，有關單位和個人進行的民事賠償。刑事責任是要將企業的會計造假者的造假行為在刑法上予以明確，犯之處以相關徒刑，以儆效尤。

第二，在全國范圍內建立供查詢的企業誠信狀況信息庫。所有的企業或公司在成立之初，便建立企業和企業主要領導的誠信狀況信息庫，由有關部門或協會對企業或公司在成立、發展、壯大過程中的誠信狀況進行記錄，并進行誠信等級的評估。讓所有投資者和其他人都能夠在企業誠信狀況信息庫中查到他所需要的有關企業和企業主要領導誠信狀況的資料，借以決定是否與其進行投資或交易，進一步加大企業會計造假的風險，讓其造假的后果就是沒有朋友、沒有伙伴、沒有客戶，只有一條通向破產的路。

第三，在全國范圍內對各行各業強化職業道德建設，形成一種誠信光榮、造假可恥的氛圍，使企業會計造假這只破船在誠信社會的汪洋大海中無立足之地，讓造假企業像一只過街老鼠，人人喊打，惶惶不可終日。