營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策分析

汪永亮

引言

自從全面開(kāi)展?fàn)I改增后，我國(guó)稅務(wù)體系發(fā)生了較大改變。服務(wù)業(yè)等行業(yè)從過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，一方面為我國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供了有利條件，同時(shí)也為出口業(yè)務(wù)提供了好處。電信業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，為境外提供電信服務(wù)免征增值稅。在電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)電信業(yè)的影響和對(duì)應(yīng)策略都是我們需要進(jìn)行思考的。

一、營(yíng)改增背景

(一)營(yíng)業(yè)稅與增值稅

營(yíng)業(yè)稅對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的收入征收的價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅稅額按照全部收入乘以固定稅率計(jì)算得出，方便征收和管理、增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征收的價(jià)外稅，在一個(gè)完整的稅收鏈條中，增值稅的征收額等于最后一道環(huán)節(jié)的收入，是一種差額征收的征稅模式，其特點(diǎn)是以票控稅。

(二)營(yíng)改增的意義

營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)的一個(gè)重要稅種，在我國(guó)財(cái)政體系中充當(dāng)重要角色。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)崛起，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收等弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，這些弊端不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅中，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，通過(guò)完整的增值稅鏈條促進(jìn)稅收合理化。

二、營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響

(一)財(cái)務(wù)管理的影響

1．部分上游供應(yīng)商專用發(fā)票難以獲取。對(duì)于增值稅而言是否能夠獲得上游專用發(fā)票對(duì)稅負(fù)影響較大。電信運(yùn)營(yíng)商合作的上游企業(yè)除了設(shè)備商之外，合作商和代理商中有較多的小規(guī)模納稅人，這就使得運(yùn)營(yíng)商的一部分成本難以取得專用發(fā)票。電信企業(yè)發(fā)生的銷項(xiàng)服務(wù)因?yàn)闆](méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，將會(huì)繳納超過(guò)應(yīng)納數(shù)額的增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的整體稅負(fù)增加，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2．固定資產(chǎn)投資的影響。移動(dòng)通信運(yùn)營(yíng)商的固定資產(chǎn)投資會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增受到一定的影響，通常情況下，電信業(yè)的固定資產(chǎn)是一些使用年限長(zhǎng)、價(jià)格高的大型設(shè)備，在征收營(yíng)業(yè)稅期間，這些大型設(shè)備不能進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)效益的影響要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能體現(xiàn)出來(lái)，隨著營(yíng)改增的進(jìn)行，電信運(yùn)營(yíng)商的收入也會(huì)隨著下降。另外，投資固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票的難易程度也不一致，部分供應(yīng)商不能提供專用發(fā)票，導(dǎo)致電信運(yùn)營(yíng)商的盈利能力受到影響。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以憑票抵扣，這可以提高企業(yè)推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的主動(dòng)性，但是電信業(yè)投資固定資產(chǎn)的開(kāi)支與其發(fā)展周期有較大關(guān)聯(lián)，企業(yè)稅負(fù)會(huì)受到發(fā)展周期的影響。在資產(chǎn)開(kāi)發(fā)較高的時(shí)期，企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額度增加可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但大規(guī)模投資期結(jié)束后，企業(yè)稅負(fù)會(huì)上升，大量的銷項(xiàng)稅無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。特別是在電信行業(yè)進(jìn)行大型資產(chǎn)投資的過(guò)程中，買(mǎi)入大型的設(shè)備將導(dǎo)致短期內(nèi)產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)票，但是隨著投資的結(jié)束，企業(yè)銷項(xiàng)稅額沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)先降低后升高。

(二)營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)業(yè)務(wù)模式的影響

1．營(yíng)改增對(duì)以往銷售模式的沖擊。電信業(yè)為了吸引消費(fèi)者有一系列的銷售策略，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)以往的業(yè)務(wù)和營(yíng)銷模式會(huì)產(chǎn)生較大的影響。電信業(yè)以往采用預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)等營(yíng)銷手段。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，這些捆綁銷售屬于混合銷售，按照營(yíng)業(yè)稅的納稅規(guī)定，營(yíng)改增將對(duì)這部分業(yè)務(wù)有較大的沖擊。本文主要根據(jù)捆綁銷售、融合套餐、折扣折讓三方面來(lái)說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)傳統(tǒng)銷售模式的沖擊。(1)捆綁銷售。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)于電信業(yè)銷售過(guò)程中充話費(fèi)送手機(jī)等捆綁銷售的營(yíng)銷模式來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增實(shí)施之后要按照贈(zèng)送的手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)繳納增值稅；對(duì)于收入的沖減項(xiàng)，將合作模式下供應(yīng)商終端補(bǔ)貼計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入；贈(zèng)送的服務(wù)，應(yīng)該按月統(tǒng)計(jì)贈(zèng)送額度來(lái)計(jì)算增值稅應(yīng)稅收入，因此稅款申報(bào)工作較為復(fù)雜。贈(zèng)送的貨物和服務(wù)在視同銷售過(guò)程中稅率也不一樣，贈(zèng)送的商品按照16%納稅，服務(wù)按照電信服務(wù)業(yè)10%或增值業(yè)6%納稅。預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)視為捆綁銷售，過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅按照3%納稅，而在增值稅下則按照視同銷售，即便為取得實(shí)際收入，但要按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅。(2)融合套餐。對(duì)于無(wú)法分別核算不同稅率銷售額的套餐，按照增值稅相關(guān)政策要從高稅率征收。電信業(yè)每年推出各種套餐，這些套餐在實(shí)行營(yíng)改增之后難以明確分清不同業(yè)務(wù)的稅率，最終導(dǎo)致從高征收，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。比如過(guò)去的親情卡、音樂(lè)套餐等等。 (3)折扣折讓 。電信業(yè)銷售的卡適用傭金模式和折扣模式。因?yàn)殡娦判袠I(yè)收費(fèi)模式的影響，無(wú)法在同一張專用發(fā)票上以折扣方式將銷售預(yù)付卡的具體折扣體現(xiàn)出來(lái)，在實(shí)行營(yíng)改增之后，要在專用發(fā)票上將折扣額和銷售額在同一張專票上分別列示出來(lái)，才能將折扣的部分不納稅，如不能在同一張發(fā)票上分別列示，那么折扣部分不能從應(yīng)稅收入中扣除。

2．兼營(yíng)多種業(yè)務(wù)。營(yíng)改增后，不同業(yè)務(wù)適用不同的稅率，納稅人兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)若未進(jìn)行分別核算的，將適用從高稅率。電信業(yè)在營(yíng)改增后兼營(yíng)多種業(yè)務(wù)的，行業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對(duì)計(jì)費(fèi)規(guī)定適當(dāng)調(diào)整，在開(kāi)展綜合業(yè)務(wù)的過(guò)程中可能會(huì)面臨高額度征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、電信業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

隨著財(cái)務(wù)制度的發(fā)展，業(yè)財(cái)融合逐漸受到企業(yè)的重視。電信行業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的影響，財(cái)務(wù)管理難度不斷提高，需要將業(yè)財(cái)融合提上日程。首先將基礎(chǔ)性電信和增值電信進(jìn)行業(yè)財(cái)融合。對(duì)于這兩類業(yè)務(wù)，企業(yè)在內(nèi)部做出基本的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)的分工，為高效的財(cái)務(wù)工作奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，由于電信行業(yè)的綜合性較強(qiáng)，可以在統(tǒng)籌財(cái)務(wù)部門(mén)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行細(xì)化分工。其次，要加強(qiáng)對(duì)資金流業(yè)務(wù)整合與虛擬資金流業(yè)務(wù)整合。面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)請(qǐng)款，根據(jù)實(shí)際收到的資金流來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)分工，確保財(cái)務(wù)管理的高效。比如要加強(qiáng)現(xiàn)金和電子券、積分等財(cái)務(wù)工作的整合，避免因?yàn)閷?shí)務(wù)和虛擬進(jìn)行轉(zhuǎn)換而發(fā)生的錯(cuò)誤。

(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)

電信業(yè)作為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在提供服務(wù)的過(guò)程中也要實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，為自身的軟件與設(shè)備進(jìn)行創(chuàng)新。要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，開(kāi)發(fā)專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)軟件。對(duì)于當(dāng)下電信業(yè)的實(shí)際情況，主要要實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的聯(lián)動(dòng)。第一是收入性聯(lián)動(dòng)，將現(xiàn)金收入和虛擬性收入進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，讓企業(yè)真正明白一定期間內(nèi)的收入情況。第二是要實(shí)現(xiàn)支出性聯(lián)動(dòng)，對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)性支出和積分兌換等的支出進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，準(zhǔn)確了解企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的支出情況。第三是要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的聯(lián)動(dòng)計(jì)算，在計(jì)算利潤(rùn)的過(guò)程中把收入和支出對(duì)比，來(lái)判斷利潤(rùn)率變化及其規(guī)律，為企業(yè)決策做出全面、精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)。

(三)加強(qiáng)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理

在涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)中，對(duì)和企業(yè)合作的上游供應(yīng)商進(jìn)行分析，電信企業(yè)在選擇合作的上游供應(yīng)商是以一般納稅人優(yōu)先增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)決定了其納稅鏈條的嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，專票的不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，虛開(kāi)還將面臨刑事責(zé)任，因此在營(yíng)改增背景下加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，設(shè)計(jì)出符合增值稅稅制的系統(tǒng)，提高整體財(cái)務(wù)管理水平。

(四)合理籌劃投資期間

在增值稅稅制下，購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑票抵扣，但電信業(yè)固定資產(chǎn)開(kāi)支比較大，其固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度也相對(duì)較快。近些年來(lái)，電信業(yè)發(fā)展迅速，大型基站的建設(shè)水平不斷提高，隨著將來(lái)的通訊技術(shù)不斷發(fā)展，“5G”也將成為未來(lái)通信的趨勢(shì)。隨著電信業(yè)相關(guān)設(shè)備的更新?lián)Q代，一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)進(jìn)行較大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額在短期內(nèi)會(huì)讓企業(yè)的稅負(fù)下降，但是投資結(jié)束后稅負(fù)又會(huì)上升。面對(duì)這樣的情況，電信行業(yè)要合理安排固定資產(chǎn)投資時(shí)間段，避免短期內(nèi)集中進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，爭(zhēng)取做到每個(gè)期間投資支出的平衡。對(duì)于難以平衡投資的，要做到針對(duì)不同區(qū)域安排不同投資期間，分區(qū)域進(jìn)行投資，以確保稅負(fù)的平衡。

(五)推動(dòng)電信業(yè)和其他行業(yè)的結(jié)合

電信業(yè)不僅有服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，同時(shí)也有產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)。營(yíng)改增可以促進(jìn)其余其他增值稅抵扣業(yè)務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合。首先是對(duì)電信業(yè)業(yè)務(wù)的延伸，比如電信行業(yè)可以開(kāi)展支農(nóng)服務(wù)，創(chuàng)辦相關(guān)網(wǎng)站對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行營(yíng)銷，按照農(nóng)業(yè)相關(guān)稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。其次，電信業(yè)可以和其他行業(yè)相結(jié)合，通過(guò)合理的籌劃來(lái)轉(zhuǎn)化營(yíng)改增實(shí)施后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。最后，由于電信業(yè)涉及到不同的產(chǎn)業(yè)與行業(yè)，這就為電信行業(yè)與其他稅收優(yōu)惠行業(yè)的結(jié)合奠定基礎(chǔ)。比如電信業(yè)和環(huán)保業(yè)的結(jié)合，可以享受節(jié)稅后利潤(rùn)的上升。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于電信業(yè)有利有弊，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)、稅務(wù)籌劃等的影響是行業(yè)需要關(guān)注的。電信業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后，需要及時(shí)調(diào)整相關(guān)策略，減輕自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。本文通過(guò)營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)的影響進(jìn)行分析，分析了營(yíng)改增對(duì)于電信業(yè)財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷等模式的影響，并根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)對(duì)策，希望電信業(yè)能夠在營(yíng)改增的背景下，合理安排財(cái)務(wù)管理與營(yíng)銷策略，提高企業(yè)效益。