淺析會計誠信問題

李賽群

關于會計誠信的定義，我們大致可以這么理解，首先是整個會計行業對其所負責的業務承擔的責任中，就包含了誠信問題，主要體現在個體的人員對于所屬企業的真實財務信息，經營狀況給出如實披露，并將相關報告呈現出來，不得弄虛作假，不得私自挪用企業財產。于承接會計業務的公司而言，不管是扮演在兩方中進行的經濟業務活動，還是作為第三方角色對兩家公司的財務信息進行綜合整理，都要在整個過程中遵循會計準則，不得在侵犯企業利益的情況下進行非法的會計信息錄入工作，會計信息上報工作。會計從業人員的第一宗旨就是“不作假賬，不作錯賬。”[1]作為一名合格的會計人員，會計誠信的底線是萬萬不可觸碰的，不管是個人原因還是工作所迫，假賬的出現勢必會對國家經濟數據的分析，企業的財務籌算等多個方面造成重大的損失及影響。

一、當前國內會計誠信缺失的原因及危害

（一） 制度缺陷

制度缺陷問題是一個根本性的問題，首先會計人員在企業的業務角色往往是“一攬子”模式，即會計人員承保了企業財務的所有核心信息，這種局面的造成一方面是長期以來企業管理者對于會計行業的觀念就是管賬的，另一方面就是未曾考慮過更為保險的分崗設置，多個會計人員經手，環環相扣的會計業務模式。在經濟體制上，我國實行的市場經濟體制脫胎于原本的計劃經濟體制，因而在企業的管理層人員構成上，往往有不小部分都是政府工作人員，這種情況在一些大型企業更為普及，這就為通過假賬進行腐敗的貪污手段提供了人力基礎[2]。借助假賬進行腐敗的官員往往對整個會計制度了如指掌，熟知會計做賬的每一個關節，他們更傾向于把假賬問題歸為國家層面上的會計漏洞，至于會計誠信，則更不在考慮范圍之內。而后不管是親力親為還是向會計人員施壓，資金自然會逐步留出，出于當事人本身就是企業管理層的身份，哪怕是企業的監督機構，在現實運作中也無法對當事人造成太多威脅，甚至面臨被脅迫的可能。

（二）個人問題

不管是企業管理人員還是普通的會計工作者，違背會計誠信，假賬的出現無非是出于利益的驅動，并且當風險值極小，而利益極大時，還會有更多的人去鋌而走險。對企業管理者而言，公司的權力分配制度是一個可以讓其獲利的極大漏洞，那就是經營權和所有權的分離制度，管理者由于身在企業內部，獲得的信息，接觸的信息往往要多余中小股東，而中小股東持股的目的大多也都是從中分紅，這就造成了兩個同樣角色之間的利益溢出的情況，企業核心管理人員完全可以發布假的信息促使中小股東或加大投入或緊急拋售，總之，一切都是以獲利為最終目的，而在這一過程中，會計的角色自然是不可少的。單獨的會計人員可能無法對中小股東的權益構成直接威脅，但卻能在挪用公款上大做文章。最近幾月新聞常出現的某會計人員挪用公款打賞主播事件便是最好的證明，這些行為已經與會計準則，會計誠信問題完全背道而馳[3]。此外，職業素養問題也是影響會計人員秉持會計誠信原則的一個因素，我國的會計人才數量多且雜，但其中的大部分人還是處于初級會計職稱狀態，業務能力，實際應變能力都有待提高，且常常受制于人，這也是會計誠信案件頻發的原因之一。

（三） 會計誠信缺失的危害

首先是對整個社會的風氣的影響，誠信缺失事件頻發勢必會導致整個社會的各個行業的人員信任度大幅度降低，不利于社會秩序的穩定，在國家層面上，國家對于會計行業的秩序維持也會陷入困境，國家級龍頭企業的會計資料的真實性也會受到懷疑，直接影響到國家對于宏觀經濟數據的階段性，綜合性統計。除了對我國的經濟秩序造成負面影響外，會計誠信的缺失還會波及到對企業財務信息報告的使用者層面上，由于對于手頭報告的信息的不確定，相關工作者將難以正常地開展工作，對弈一些部門的職能產生了誤導性的影響。會計人員的社會地位也會因此降低，對于參與其中的犯案者，更會受到法律的制裁。

二、會計造假案例分析

早在2009年下半年，我國出了一件震驚全國的會計造假案件，而這一樁案件的源頭，居然還是我國釀酒行業的龍頭企業——五糧液集團。對此，中國證監會立馬前往五糧液總部取證調查，沒過多久就查出了其在證券投資上的違法行為，消息傳出的時候，五糧液的股票一夜之間跌倒谷底，次日再度跌停，總計虧損量超過200億，其中，在高峰時間，更是兩小時蒸發57億。而在這件事的背后，最大的受害者是該集團的一些中小投資者們。隨后，中國證監會再度給出通告，指出五糧液集團確實存在會計造假問題，且不止一次。經此一事，五糧液集團在2019年前后進入低谷階段，大小投資者們紛紛撤資，股票市場一片慘淡，高層出走，當事人鋃鐺入獄，集團遇到了前所未有的危機，而這危機的導火索，是看似尋常的會計造假事件[4]。在上述重大風暴的背后隱藏的，是五糧液集團的兩大虧會計造假事件，首先是投資失敗，在對亞洲證券的投資過程中，五糧液集團總共虧損了5500萬元，但集團本身未將這一事件披露，而是歸于對一家公司的借款支出中，而后五糧液子公司在會計年度報表上，對當年的主營業務收入虛增了十多億，集團總部也不曾在意，經過這兩大事件，五糧液迫于外界壓力，如實披露了集團狀況以及先前的兩大事件，承認了外界宣揚的大部分負面消息，在一些規范性文件中顯示，五糧液集團在2009年下半年給出的關于對亞洲證券投資一事中，存在了重大資金虧損，并將此虧損歸為第三方借款。至此，這件事才告一段落，而這次會計造假的后果就是市值一日蒸發57億，股價連續下跌，高層管理人員鋃鐺入獄。

三、對于會計誠信缺失采取的相應對策

（一）完善制度建設

改革開放以來，我國在金融領域的進步有目共睹，但就目前的情況來看，我國在證券市場，國有企業管理，市場經濟宏觀調控，稅收政策等方面還處于比較稚嫩的層次，比之西方發達國家還有不小的距離。因而我國應當在制度建設上多下功夫，建立健全會計造假方面的法律法規，以公平公正，股東的共同利益為重。在法律條令的具體細則中，應當加大對造假人員的懲罰力度，同時為了避免大小股東之間的利益爭奪，還應制定損失共同承擔條例，確保股東之間不分大小，一榮俱榮，一損俱損[5]。對于會計行業在運行職能過程中的漏洞，企業和相關部門都應當引起重視，進行修補。調整會計人員的職能范圍，取締原本的“一攬子”傳統，設置多名會計方面的人員，將財務權與審批權分開，從而達到分而治之的效果。

（二）優化人員培訓

與其他很多類型的教育模式一樣，對于會計人員的培訓往往執著于技術能力，卻忽視了人員本身的綜合素質，因此，我們應當在會計人員入行前就對其培訓到位，樹立會計造假不可取，從業堅守準則的觀念，為我國會計行業培養出真正有利于社會的會計人才。當然，誠信教育也不僅僅是針對會計人員而言的，誠信是我國的良好傳統美德，本就應該被宣揚并發展下去，通過誠信教育，不僅能夠提升會計人員的素質，更能假借會計造假案例給即將從業的會計人員敲響警鐘，使其意識到在會計工作過程中什么是可取的什么是不可取的。

（三）加強政府調控

在政府層面上，政府對于在職會計人員應當建立一個可供查看的檔案，將有過造假記錄的會計人員納入黑名單，以名單手段在提高會計人員的廉潔度，同時鼓勵企業積極開辦誠信講座，深入誠信教育，對于有過前科的作案分子加以信息披露，力求人們不敢去觸碰紅線，營造一個良好的會計行業氛圍。同時，作為會計中介機構，也應當對所轄會計人員的負責業務以及個人素質進行定期考量，從源頭上最大程度避免會計造假案的發生，當處于第三方角色時，中介機構必須以雙方企業的知情權為主，不可隱瞞虛報，更不可單純不負責任地出具保留意見報告。

四、結語

會計誠信問題是企業和國家都極為關注的一個原則性問題，也是會計工作人員不得不注意的一個問題，近年來國家發展步伐逐步加快，國內外資金流通量越發龐大，常有忍不住誘惑鋌而走險。然而究其根本，這并不是投機行為，這是犯法行為，是每一個會計人員都應該去避免的行為。就目前的國內會計行業發展情形來看，會計誠信問題想要落實到滴水不漏還有很長的一段路要走，這需要政府政策的支持，法律法規的保障，以及企業，機構，個體的警醒和自覺，只有在這多方努力下，我國會計行業的前景才會變得更好。