我國司法會計(jì)學(xué)研究概述

文/劉嘉，黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)

司法會計(jì)最初是僅指司法機(jī)關(guān)的會計(jì)核算等工作，而不是現(xiàn)代意義上的司法會計(jì)鑒定。而司法會計(jì)的現(xiàn)代定義則是：主要以訴訟中司法會計(jì)鑒定人根據(jù)相關(guān)主體的指派或聘請，運(yùn)用會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和證據(jù)學(xué)等知識對案件涉及的會計(jì)問題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。

1 司法會計(jì)含義的演變

在司法會計(jì)學(xué)的現(xiàn)有研究成果中，對于“司法會計(jì)”詞義發(fā)展變化的研究少有涉及，即使提到的也多是一筆帶過，缺少相對全面、細(xì)致的梳理。因此，本文將以“司法會計(jì)”這一詞匯的出現(xiàn)及其最原始的含義入手，從歷史角度考察其發(fā)展變化的客觀情況。本文所講的“司法會計(jì)”存在兩個語境，一個指特定歷史時期司法行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的會計(jì)核算等單純的會計(jì)活動，這是“司法會計(jì)”最初的含義。另一層意思是指現(xiàn)代意義上的司法會計(jì)活動，其主要表現(xiàn)為司法會計(jì)鑒定。

司法會計(jì)的現(xiàn)代含義并不是與生俱來的，它也經(jīng)歷了一定的變化和發(fā)展過程。早在民國時期，司法行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)內(nèi)部的會計(jì)活動就已經(jīng)被命名為“司法會計(jì)”，只是這一時期的司法會計(jì)主要是指司法會計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的單純會計(jì)核算等活動，與現(xiàn)代意義上的司法會計(jì)含義大相徑庭。上世紀(jì)二十年代南京國民政府司法部成立后，為了健全內(nèi)部會計(jì)制度，該部在《呈為呈送會計(jì)章程請鑒核備案由》中首次出現(xiàn)了“司法會計(jì)”一詞。該文件中稱：“際此訓(xùn)政伊始，廉潔為要，關(guān)于會計(jì)事項(xiàng)更應(yīng)積極整頓，除全國司法會計(jì)劃一規(guī)程正在從事擬定外，茲先訂定職部暫行部內(nèi)會計(jì)章程為整理之始基”。因此可以確定“司法會計(jì)”這一詞語至少在1928年就出現(xiàn)了，不過根據(jù)《國民政府司法部暫行部內(nèi)會計(jì)章程》的內(nèi)容來看，其條文主要圍繞引入和借鑒“西式復(fù)式簿記”等會計(jì)核算等內(nèi)容展開，與今天所講的司法會計(jì)含義有著明顯差異。在另一份文件中也可以看到，從中央到地方，司法機(jī)關(guān)內(nèi)部現(xiàn)代化會計(jì)制度文本已基本建立并逐步完善，而此種意義上的“司法會計(jì)”在司法行政機(jī)關(guān)至少持續(xù)到二十世紀(jì)四十年代。有學(xué)者曾坦言，當(dāng)代“司法會計(jì)”中的“會計(jì)”并不是指司法機(jī)關(guān)中的會計(jì)，而是借用“會計(jì)”兩個字作為司法鑒定中的一種方法，即將“司法會計(jì)”作為“會計(jì)鑒定”的一種代名詞而已?？梢?，現(xiàn)代意義上“司法會計(jì)”這一詞語并不是憑空而來的，它既脫胎于南京國民政府時期司法行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的所謂“司法會計(jì)”等單純會計(jì)活動，又被相關(guān)學(xué)者賦予了新的含義。

2 司法會計(jì)學(xué)的概念

要弄清楚司法會計(jì)學(xué)的概念，我們有必要從司法鑒定的概念入手。所謂司法鑒定是指在訴訟活動中，根據(jù)相關(guān)主體的指派和聘請，司法鑒定人運(yùn)用科學(xué)技術(shù)或者專門知識對案件涉及的專門性問題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。而根據(jù)司法鑒定學(xué)的通論，司法會計(jì)鑒定通常被認(rèn)為是司法鑒定學(xué)的一個分支學(xué)科。雖然對于司法會計(jì)學(xué)的研究對象學(xué)界存在不同的看法，但是他們都將司法會計(jì)鑒定作為該學(xué)科的研究對象看待。所以，司法會計(jì)學(xué)可以界定為：在訴訟活動中，根據(jù)相關(guān)主體的指派或聘請，司法會計(jì)鑒定人運(yùn)用會計(jì)學(xué)、法學(xué)等專門知識對案件涉及的會計(jì)問題進(jìn)行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動。

根據(jù)該定義需要注意如下幾點(diǎn)：第一，實(shí)施主體是司法會計(jì)鑒定人，而不是偵查人員、審判人員等國家機(jī)關(guān)人員。從事司法會計(jì)鑒定的人員必須符合《司法鑒定人登記管理辦法》中有關(guān)鑒定人任職條件的規(guī)定，并經(jīng)過法定程序向司法部申請獲得司法鑒定人資格。第二，程序上只有涉及訴訟，才有啟動司法會計(jì)鑒定的可能，如果是在非訴領(lǐng)域，那么司法會計(jì)鑒定是無法啟動的。第三，就案件涉及會計(jì)問題的高度專業(yè)性來講，法官由于知識背景的欠缺，無法對會計(jì)事實(shí)給出答案，這時他們就要尋求有專門知識的司法會計(jì)鑒定人就合理的鑒定要求給出鑒定意見。第四，就實(shí)施手段而言，司法會計(jì)鑒定人根據(jù)鑒定要求，針對相關(guān)證據(jù)材料，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等會計(jì)制度進(jìn)行鑒別、判斷。第五，就活動結(jié)果而言，司法會計(jì)鑒定人需要給出鑒定意見，而鑒定意見是鑒定人對財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí)的說明，是訴訟法明確規(guī)定的證據(jù)種類之一。明確了以上五個要素，對于了解司法會計(jì)鑒定活動本身大有裨益。

3 司法會計(jì)學(xué)的研究對象

研究對象決定著學(xué)科的發(fā)展前途，還在一定程度上反映著一門學(xué)科的方法論水平，顯示出一門學(xué)科理論的成熟程度。它直接決定著一門學(xué)科能否提供獨(dú)立的知識、能夠促進(jìn)知識的增長。研究對象的選擇與確定，還可顯示出一門學(xué)科理論化的程度，從而也能反映出該門學(xué)科科學(xué)化的程度。任何一門學(xué)科，只要是充分理論化或者科學(xué)化，那么其學(xué)科發(fā)展程度一定相對成熟，而理論化與科學(xué)化之間又是緊密聯(lián)系并相互影響的。因此，若從研究對象入手，收集司法會計(jì)學(xué)發(fā)展中的相關(guān)資料，確定司法會計(jì)學(xué)的研究對象，那么對司法會計(jì)學(xué)的發(fā)展應(yīng)該是有所幫助的。

具體而言，如果對本不屬于司法會計(jì)學(xué)的研究對象進(jìn)行研究，而這些研究對象本身又隸屬其他學(xué)科，宏觀上講，不僅會分散本學(xué)科的學(xué)術(shù)精力，而且容易產(chǎn)生重復(fù)研究。微觀上也會由于學(xué)科之間存在的不同研究方法、思路等問題造成研究成果的表面化、膚淺化。如果將本不屬于本學(xué)科的研究對象剝離本學(xué)科領(lǐng)域，那么司法會計(jì)學(xué)就可以集中精力研究司法會計(jì)鑒定了。

由于我國司法會計(jì)學(xué)發(fā)展較晚，理論還不很成熟，對于研究對象的劃分還存在很多分歧和爭議，希望之后有機(jī)會可以就其研究對象進(jìn)行梳理和總結(jié)。