企業平穩應對環保稅施行的對策建議

鄒艷玲，王 煒

（哈爾濱商業大學財政與公共管理學院，哈爾濱150028）

引言

環保稅的出臺，將會促進產業結構調整，一方面，有利于上游產業公平競爭，適者生存，優化資源配置；另一方面，可提高全社會的環保積極性，使企業加大環保投資，加快綠色轉型，實現最優的資源配置。淘汰高耗能、高污染企業，助力綠色環保企業發展，有利于黑龍江省鋼鐵、煤炭等行業去產能。企業應對環保稅，首先需要做好長期規劃，用發展的眼光看待問題。加大科技創新力度和環保設備投資，物盡其用，才是環保的最高境界。

一、環保稅的概述

（一）環保稅的發展歷程

我國的環境保護稅經歷了從分散到集中，從附屬到獨立的發展歷程。最初，我國在環境保護的問題上采取收費的方式。但是，存在收費較低、執法剛性不足的問題。后來，開始設立一些與環境保護有關的稅種。不過，設立的稅種在整個稅收體系中占比小且分散，不能有效規范企業行為，未能達到保護環境的目的。“十二五”規劃提出完善環境資源稅費制度，十八屆三中全會上提出推動環境保護費改稅。緊接著，發布《環境保護稅法（征求意見稿）》。最終，《中華人民共和國環境保護稅法》于2016年12月25日第十二屆人大常委會第二十五次會議正式通過，并于2018年1月1日起實施。

（二）環保稅的含義

環境保護稅最早是由英國經濟學家庇古提出的，其觀點被西方發達國家普遍接受。歐美國家越來越少在環保政策中運用直接干預手段，而是逐漸增加生態稅、綠色環保稅等多種特指稅種政策，結合對污水、廢氣、噪音和廢棄物等“顯性污染”進行強制征稅，達到維護生態環境的目的。

二、環保稅施行存在的問題

（一）個別企業稅負較大，征收困難

根據以往的排污收費制度，許多地區都有一些企業因政策性免征不必繳納排污費，減免排污費的優惠政策成了個別企業減輕負擔的依靠。對于實施環保稅影響最大的便是排污費繳納不規范及受到地方政府部門“優待”的企業。對諸類企業，環保稅稅額增加，企業壓力驟增，征收難度必然加大。高污染、高耗能的企業也將會在短期內承受巨大的環保稅壓力。

（二）環保稅率偏低，治理效果不顯著

在減輕企業稅負的大環境下，環保稅的整體稅基設計較為柔和，例如不對二氧化碳征稅、對農業污染免稅等。頂著經濟衰退的壓力，環保稅的稅率只會選擇一個偏低的標準，大多企業的環保稅負遠遠低于粗放型的生產方式帶來的經濟利潤，因此，依舊會選擇以犧牲環境為代價的生產方式。環保稅率偏低對于企業的約束力不強，治理效果不顯著。

（三）相關部門不能協調一致

環保稅作為我國首個保護環境的稅種，對直接向環境排放應稅污染物的企事業單位和其他生產經營者征稅。其核定部門與征收部門分離。向企業征收環保稅要先由地方環保局對應稅污染物進行核定，再由稅務機關據此征收。其次，作為征繳納稅的核定者，環保部門能否真正發揮作用，關鍵在于是否不受地方保護主義影響。納稅主體權利與義務不清楚，相關稅種之間交錯繁雜，甚至存在沖突，因此，不僅需要與增值稅、資源稅等稅種進行協調，還應與排污費、礦產開發保護費等相協調，逐步完善配套機制。

（四）稅收收入歸屬不明確

環保稅收收入歸屬不明確可能造成中央與地方的利益沖突。預算法規定，稅收收入應該納入一般公共預算管理，統籌用于保障和改善民生，推動經濟社會發展，維護國家安全等方面，一般不與支出掛鉤。但是，防治污染和保護環境需要巨大的人力、物力、財力，且地方機構因地治理較中央統一管理存在巨大優勢，環保稅應當結合實際情況，留予地方專款專用。

三、環保稅的實施對企業的影響

（一）對企業投資活動的影響

投資活動是企業最重要的活動之一。企業進行投資，首先要明確投資方向，保證投資決策的正確性，降低企業因為投資錯誤帶來的風險。其次，應該精確投資金額，投資金額的多少會直接影響企業的現金流量和其他財務活動。征收環保稅，企業會考慮增加環保設備投資，還會盡可能將原有的設備改造升級或引進新設備。但從長期看，項目投資發揮作用后，能夠加強資源的綜合利用，做到節能減排。因此，企業在投資過程中，應當適時調整產業結構，使企業的投資方向體現節能環保。

（二）對企業經營活動的影響

為減少污染物排放，企業從原料的購買、生產、包裝各個環節的成本都會增加，環保稅也會加入成本中。企業在材料采購過程中，應重視材料的質量，生產時，更注重資源綜合開發，最后，也不應忽視各個環節中廢棄物的回收與使用。這樣不僅會提升企業的經濟效益和社會效益，還可以達到淘汰僵尸企業、促進企業轉型、減少對環境的污染、增強綠色環保的目的。

（三）對企業籌資活動的影響

企業資金的籌集取決于企業的投資活動和經營活動。加大環保設備投資，采取綠色經營模式，會給企業融資和資金成本帶來一定的壓力，另外，企業償債壓力也隨著利息支出的增大而不斷加劇。這些都將直接或間接地增加資金成本，使企業經營運轉困難，進行籌資活動以降低資金成本。

（四）對企業分配活動的影響

隨著環保稅征收，企業稅負加重，生產成本增加，營業利潤越來越少，股東的分紅空間也將越來越小，企業的利潤分配方式必將有所變化，從而影響投資者的活動。而投資者活動是影響企業融資、決定企業未來的發展與壯大的關鍵，因此，企業應制訂合理的利潤分配計劃。

四、企業應對環保稅施行的對策建議

（一）稅務籌劃角度

1.轉變營業結構。環境保護稅法規定，對農業生產（不包括規模化養殖）排放的應稅污染物，免征環保稅。排放應稅污染物（包括大氣和水）低于排放標準50%以上，且未超過上限的，可以享受減半征收的優惠。根據此項優惠政策，企業可以調整經營模式，轉變營業結構，向綠色環保型企業靠攏。企業應抓住機遇，積極開展各種農林綠色業務，采用先進的環保技術和設備，降低污染物的排放。企業轉變營業結構，短期內會增加企業的成本，但從長遠來看大有裨益。

2.加大環保投資。環境保護稅法規定，鼓勵企業加大環境保護建設投入，對企業用于自動監控污染源專用設備的投資予以資金和政策支持。根據此項稅收優惠政策，企業在進行投資決策時，應考慮選擇環保項目，或者增加項目中環保的比例和資金投入。比如，企業主動購買污染源自動監控設備，既可以享受到政府財政資金的支持，同時又為企業提供全面的污染數據，讓企業的污染治理有理有據。

（二）企業管理角度

1.完善會計核算制度。環保稅的設立，產生環境成本，其屬于生產成本，最終歸屬到企業總成本之中，導致企業總成本增加。企業應當編制相應的會計憑證和財務報表對環境成本進行有效控制。結合成本法，詳細劃分環境成本，查清其產生環節及流動軌跡，以便準確掌握環境成本的總量和變動情況，方便管理層進行管理，找準關鍵環節，實現利潤最大化。

2.建立綠色營銷模式。綠色營銷是在權衡經營者、消費者、環境三方利益基礎上建立的環境友好型營銷模式，因此，對于企業來說，不僅要根據消費者的需求進行產品設計更要兼顧對環境的影響。在設計產品時就首先選擇對環境無害的材料，在生產過程中致力于提高資源的循環使用，最終生產出對環境友好的綠色產品，從源頭解決資源浪費和污染環境的問題。綠色營銷模式為企業解決了生產問題、銷售問題和環境問題，真正實現了多方共贏。

3.改革環境風險評估體系。企業須改革原有的風險評估體系，將環境風險納入企業日常的管理和控制當中。結合企業的戰略目標、運營模式、日常管理和信息控制等各種有效信息，對企業過去、現在及未來所面臨的環境風險事件進行及時、準確的一一甄別與評價，運用相關原理和技術方法對環境風險發生的可能性及其損失程度與范圍進行定性和定量分析，設置并計提環境風險基金，為制定生產經營決策提供科學依據。

4.加強各部門的溝通。在企業的內部控制中，信息流動決定企業的運作效率，是企業核心競爭力所在。而溝通是關鍵，企業各部門之間良好的溝通和交流促進企業內外部信息的共享和有效利用。環保稅的征收更是涉及到諸多部門，因此，企業各部門之間、各個企業之間、環保部門與稅務部門之間應加強溝通交流，相互配合，及時反饋，發現問題及時指出，保證環保信息在各部門之間的流動共享，實現協調一致。

5.加大企業監督力度。企業應完善內部監督檢查制度，設立特定的部門和人員，對控制污染的設計和運作情況進行日常監督和專項監督。一旦在運作過程中發現問題，及時向上級和有關部門報告，并提出完善的意見和建議。上級領導和有關部門也應重視內部監督，對于發現的問題及時反饋，令行禁止，并建立相應的獎勵與懲罰機制。對于稅務檢查中發現的問題立即糾正，有效利用環保稅政策的優勢增強企業競爭力。

實際上，政策性法規對企業的影響并非立竿見影。環保稅初步開征，諸多方面還需進一步探討完善，如怎樣實現充分有效的征管、如何科學合理地測算應稅污染物、怎樣做到既維護社會利益又維護行業企業的利益。換句話說，就是既要加強對不規范排污企業的治理力度，又要防止出現過度征稅的問題，如何掌握好這個度是核心。不能奢望一部環境保護稅法能夠解決所有的環保問題，而應緊密結合其他環保手段，將環境保護稅法與稅收征管法、環境保護法等協調配合、協同共進，才能青山常在、綠水長流。