淺析金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響及對(duì)策

1 引言

我國(guó)進(jìn)入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，根據(jù)協(xié)議要逐步取消對(duì)外資銀行外幣業(yè)務(wù)以及人民幣業(yè)務(wù)的限制，在這一新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，銀行業(yè)的發(fā)展就會(huì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，是對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生重大影響的，這是改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要制度變革，所以面對(duì)這一發(fā)展銀行業(yè)就要順勢(shì)而行，積極地加以應(yīng)對(duì)。

2 金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征

金融衍生工具一致沒(méi)有納入到財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中是多種因素造成的，由于衍生金融工具和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義不同，所以就沒(méi)有納入到財(cái)務(wù)報(bào)表。衍生金融工具表現(xiàn)成遠(yuǎn)期合約，實(shí)現(xiàn)合約的交易在將來(lái)發(fā)生，不僅如此，經(jīng)濟(jì)利益的流入以及流出的不確定性特點(diǎn)也比較鮮明。再有就是金融衍生工具的損益確認(rèn)和收入以及費(fèi)用確認(rèn)原則是不相符的，有著不確定性。所以把衍生金融工具從表外披露轉(zhuǎn)到表內(nèi)核算，這就改變長(zhǎng)期的表外披露做法，這對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中就有著積極作用。金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面也比較嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求大大提升，在信息的質(zhì)量以及內(nèi)容上就比較的規(guī)范化，信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就比較有使用價(jià)值，以及有著很強(qiáng)的可預(yù)測(cè)性。

3 金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響和挑戰(zhàn)

3.1 金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響

金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響比較大，也比較深遠(yuǎn)，其中金融工具分類(lèi)對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響是比較鮮明的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把資產(chǎn)負(fù)債依照長(zhǎng)短期分類(lèi)，如金融資產(chǎn)不同分類(lèi)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中處理方式也會(huì)有著不同。從銀行角度來(lái)說(shuō)分類(lèi)不同就決定市場(chǎng)價(jià)值變化對(duì)利潤(rùn)水平以及銀行權(quán)益造成的影響不同。從金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行的利潤(rùn)影響來(lái)看是比較突出的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中取消持有到期投資類(lèi)別，歸入到攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)，這對(duì)銀行的利潤(rùn)就會(huì)造成直接的影響。還有是權(quán)益類(lèi)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量，而在非權(quán)益類(lèi)資產(chǎn)就允許銀行初始確認(rèn)選擇把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在確定之后就不能出現(xiàn)變動(dòng)，這樣也會(huì)對(duì)銀行的利潤(rùn)造成直接的影響。

金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息影響層面，其新的規(guī)定就使得財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)更為真實(shí)完整，財(cái)務(wù)信息的披露也更為充分。其中的共有項(xiàng)目影響是比較突出的，而在金融工具確認(rèn)上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著規(guī)定，不能互換內(nèi)容，這一限制避免了銀行人為操控利潤(rùn)，也能改變?cè)陂L(zhǎng)時(shí)間范圍內(nèi)的衍生工具在表外披露現(xiàn)象，也能揭示商行潛在風(fēng)險(xiǎn)。從對(duì)金融工具計(jì)量方面的影響來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)以及衍生金融工具需要公允價(jià)值計(jì)量比較重視，從財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容中反映。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定對(duì)上市銀行核算要求明確貸款應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)別的金融類(lèi)資產(chǎn)，需要依照實(shí)際利率法攤余計(jì)量成本。規(guī)定中對(duì)于確認(rèn)為收益的時(shí)候包括金融工具存有價(jià)值變動(dòng)。而從金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移以及套期保值方面也有著相應(yīng)的規(guī)定，改變其資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表等相關(guān)數(shù)據(jù)。

金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響當(dāng)中，金融資產(chǎn)重分類(lèi)限制放寬，銀行管理層能自主判斷持有資產(chǎn)內(nèi)外情況變化和經(jīng)營(yíng)管理造成的影響，結(jié)合需要對(duì)資產(chǎn)重新分類(lèi)。還有就是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消套期有效性量化評(píng)價(jià)以及回顧性評(píng)估要求，這就減輕了套期會(huì)計(jì)處理工作壓力。而衍生合約公允價(jià)值計(jì)量中的要求，對(duì)銀行估值技術(shù)和系統(tǒng)支持提出了更大的挑戰(zhàn)，由于銀行程度不同多數(shù)是采用簡(jiǎn)化以及變通處理模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的影響也比較大。我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度還不完善，在具體的工作當(dāng)中存在著諸多薄弱之處，諸多信息披露的不足造成決策誤導(dǎo)等，這就必然會(huì)對(duì)投資者造成很大損失。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)通過(guò)公允價(jià)值屬性對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，公允價(jià)值就成為反映銀行業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響也比較大，主要體現(xiàn)在積極影響方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定能夠有效及時(shí)全面的反映市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，以及能夠促進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)以及優(yōu)化客戶(hù)結(jié)構(gòu)。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定能看到，其強(qiáng)調(diào)為社會(huì)公眾以及投資者提供有用會(huì)計(jì)決策信息的新概念，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施后，就比較有利于全面考察企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)也能有效積極應(yīng)對(duì)，最大化的擴(kuò)大客戶(hù)群體優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施后有助于促進(jìn)內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)以及建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。而從其他方面的影響來(lái)看，也有著相應(yīng)導(dǎo)向作用，支持兼并和對(duì)外投資，對(duì)人力資源也比較重視等。

3.2 金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)銀行業(yè)也帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，從財(cái)務(wù)信息層面的挑戰(zhàn)來(lái)看，主要就是公允價(jià)值等確認(rèn)條件沒(méi)有比較客觀的參考標(biāo)準(zhǔn)。所謂的公允價(jià)值就是負(fù)債和資產(chǎn)在公平交易中資源資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。而大部分的公允價(jià)值不能直接獲得，需要通過(guò)估值技術(shù)的應(yīng)用以及其他信息驗(yàn)證等。倘若是銀行按照不同假設(shè)采用不同估值模型，公允價(jià)值改變就會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生很大的影響。而對(duì)財(cái)務(wù)損益信息波動(dòng)性增加方面也是比較大的挑戰(zhàn)，由于提高衍生金融工具表內(nèi)化，就會(huì)造成銀行機(jī)構(gòu)報(bào)表出現(xiàn)波動(dòng)的改變，而公允價(jià)值計(jì)量也會(huì)造成財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生很大波動(dòng)。

從金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)管理方面的挑戰(zhàn)是比較突出的，主要是提高了資本充足率管理困難度，以及改變了經(jīng)營(yíng)的理念，這就對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理模式提出了更大挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著完整系統(tǒng)和新的理念，在引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐以及理論成果也會(huì)得以應(yīng)用。在新的管理模式的應(yīng)用下，就比較容易出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)銀行從業(yè)人員來(lái)說(shuō)也是比較大的挑戰(zhàn)，需要有很強(qiáng)的職業(yè)操作能力。

4 金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，銀行業(yè)要能及時(shí)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，及時(shí)有效地加以應(yīng)對(duì)，筆者就此提出幾點(diǎn)措施：

第一，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理模式。銀行業(yè)在市場(chǎng)中的進(jìn)一步發(fā)展，就要和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相契合，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理的模式，進(jìn)一步保障衍生金融工具規(guī)范的發(fā)展，當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的需求比較大，所以要能形成規(guī)范發(fā)展的形勢(shì)。經(jīng)營(yíng)管理的策略制定要符合實(shí)際要求，做好治理流程的準(zhǔn)備工作。銀行在資產(chǎn)負(fù)債分類(lèi)的策略制定以及套期的策略制定方面，都要能和實(shí)際的發(fā)展要求和需求相結(jié)合。而治理流程所涉及到的內(nèi)容比較多，其中的財(cái)務(wù)報(bào)告以及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告等都是比較重要的，通過(guò)壓力測(cè)試平臺(tái)來(lái)整合前瞻信息流程是比較重要的。

第二，財(cái)務(wù)信息的應(yīng)對(duì)策略實(shí)施。金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的銀行業(yè)發(fā)展，要從財(cái)務(wù)信息的發(fā)展應(yīng)對(duì)方面加強(qiáng)重視，積極開(kāi)發(fā)用于計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)，要從多方面保障財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)定性。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的法律規(guī)定配套工作方面也要加強(qiáng)重視，這就需要將會(huì)計(jì)科目體系工作進(jìn)一步完善，不僅要有和一般工商企業(yè)相同的條目，也要有體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)特征的會(huì)計(jì)科目，如可供出售金融資產(chǎn)科目以及衍生金融工具科目等等。另外對(duì)債券資產(chǎn)需要進(jìn)行重新的分類(lèi)核算，進(jìn)行建立前中后臺(tái)分離以及職責(zé)清晰的業(yè)務(wù)流程。要針對(duì)不同類(lèi)別資產(chǎn)公允價(jià)值使用不同獲得方式，強(qiáng)化銀行業(yè)務(wù)流程再造以及整體協(xié)同能力，對(duì)銀行的現(xiàn)有計(jì)算自動(dòng)處理系統(tǒng)的優(yōu)化改造進(jìn)行強(qiáng)化。

第三，加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)管理力度。銀行業(yè)的發(fā)展中，面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)就要及時(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，強(qiáng)化資本充足率的管理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念是比較先進(jìn)的，其中吸收國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告理論成果經(jīng)驗(yàn)，所以銀行業(yè)面對(duì)這一新的發(fā)展形勢(shì)，就要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，銀行只有提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，才能有助于提高監(jiān)管資本水平，達(dá)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化銀行風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)控制度完善建設(shè)，需要有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)管風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定期實(shí)施評(píng)估等。將風(fēng)險(xiǎn)的控制工作放在重要的位置。銀行業(yè)面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新的制度環(huán)境，加強(qiáng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)的培養(yǎng)就顯得比較關(guān)鍵，要從多角度進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)以及同業(yè)交流工作，最大程度的提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較復(fù)雜，需要從業(yè)人員有專(zhuān)業(yè)的判斷能力。

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施后，對(duì)銀行業(yè)所產(chǎn)生的影響是比較深遠(yuǎn)的，對(duì)此就要充分注重做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，從實(shí)際出發(fā)針對(duì)銀行業(yè)發(fā)展當(dāng)中的不足之處進(jìn)行及時(shí)彌補(bǔ)。通過(guò)此次對(duì)金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，從理論層面有了一定的深化，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)了金融衍生工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，希望能為具體銀行業(yè)發(fā)展有所裨益。