同一控制下企業合并所得稅會計處理分析

對于同一控制下的企業合并形式，就是在進行合并的企業進行合并前后，都要以同一方、相同多方控制下，而且控制并不是暫時性的企業合并形式。也可以將其視為兩個亦或是多個都參與到合并企業的權益整合當中，其原因就是，在最終控制方來看，其企業合并程度不會對企業的集團整體帶來經濟利益上的流入以及流出，其控制方會在合并的前后控制的經濟資源不會出現改變。

1 同一控制中企業合并會計處理標準

對于企業在合并中的同一控制，主要就是通過同一方的控制，企業獲取另一甚至多個企業股權亦或是凈資產的過程，特征就是參與合并的各體系，在進行合并前后，都受到同一方和相同多方的控制的表現，并不屬于暫時性的。對于該體系下的企業合并，涉及明確企業合并成本、合并中所獲資產以及負債入賬價值和合并差額處理等環節。

該體系下合并中不會涉及到自少數股東的購買股權時，其合并方要結合以下標準來開展相應工作：首先，在合并方合并時，明確取得被合并方資產、負債僅限、被合并方原有確認資產和負債等，在合并時不會出現新資產以及負債，可對于被合并方在合并前的原已確認商譽也要確認合并后資產。其次，合并方合并時得到的被合并方資產、負債，要保障其原賬面的價值不變。而如果被合并的企業在合并前運用的會計政策和合并方存在不同的現象時，要堅持重要性標準，對會計政策進行統一，也就是合并方根據企業會計政策，有效對被合并方的資產以及負債等進行調整，之后以調整后的價值視為資產以及負債入賬的價值。最后，在合并中所得到的凈資產入賬價值，與為企業合并支付的對價賬面的價值有差額表現，不屬于資產處置的損益，也不會對企業合并利潤表帶來影響，而相應的差額要通過調整所有者的權益項目。而對于合并的差額對合并方權益進行調整時，要先重視資本公積的調整，對于資本公積余額存在不足沖減的現象時，要進行沖減留存收益。

2 同一控制中控股合并會計處理和所得稅影響表現

2.1 對控股合并的成本與計稅基礎進行分析

結合當前國家相關標準和規定要求，在同一控制中的企業合并下，合并方應通過支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務等形式進行合并對價，所以在實際中必須要在合并時根據取得的被合并方權益的賬面價值份額，視為長期的股權投資的投資成本，也就是合并的成本，而對于長期的股權投資的投資成本以及支付現金、轉讓非現金資產和承擔債務價值或是股份總額間差額現象，要通過對資本公積進行調整，而資本公積，也就是資本溢價以及股本溢價的不足沖減情況，要對留存收益進行調整。

結合當前我國的稅法規定與要求，相應的企業應結合經營活動部分的非貨幣性的資產進行對外投資，并且要在投資交易中，把其進行分解，形成結合公允價值銷售有關的非貨幣性資產、投資經濟業務形式，對其價值所得稅進行處理，在結合相關的規定與要求來計算出明確的資產轉讓所得情況以及損失情況。所以對于稅務的企業中的對外股權投資和支付現金、轉讓非貨幣性的資產和承擔債務或是發行相應的權益性證券等，公允價值以及相關稅費，都是屬于計稅的基礎部分。而會計中就是結合合并時所取得被合并方的權益賬面價值份額來明確長期股權投資的投資成本，稅法是根據非貨幣性資產等公允價值來明確計稅基礎間出現的暫時性差異表現，要明確遞延所得稅資產以及遞延所得稅的負債情況等。

2.2 長期的股權投資后續的計量分析

在被投資的公司告知分派現金股利以及利潤等情況下，必須要結合當前實際法律規定要求來明確，而且投資的企業可以控制被投資單位長期股權的投資，并且通過運用成本法來進行核算，并在編制更為完善的合并財務報表，結合權益法應開展相應的調整等工作。而且被投資的單位在告知分派現金股利以及利潤的情況下，會被視為當期的投資收益情況。對于投資企業在明確投資收益時，應控制在被投資單位所接受的投資后形成的累積凈利潤分配額度，對于所得到的利潤、現金股利一旦超過了上述的數額部分的情況下，應將其視為投資成本進行收回處理。結合當前《企業所得稅法》的相應規定與要求，其投資企業所明確的股息以及紅利等相應的權益性投資收益，是免征企業所得稅的，另外也不限在被投資單位中接受投資產生累積的凈利潤分配額的，其得到的利潤以及現金股利在超過了上述的數額情況下，其多余部分將不會視為投資成本進行收回。而投資企業會在被投資方累計凈利潤當中獲得分配支付額，這些都要被視為當期的股息以及紅利等相關的權益性投資的收益。

另外在長期股權投資的處置中，會計是根據處置收取價款以及賬面價值差額來明確投資收益的。在處置當中一旦有未能轉回的暫時性的差異表現情況下，要轉回遞延所得稅的資產亦或是遞延所得稅的負債。而且對于稅法中的規定，應有效的處置長期的股權投資，運用處置的收取價款來減計稅基礎的情況下，明確轉讓的所得情況，繳納相應的所得稅。而如果出現股權轉讓損失的現象時，應在稅前進行扣除，可是對于不同納稅的年度扣除數額，都將不得超過其當年的實現股權的投資收益以及投資轉讓的所得等，其超過的部分應無限期的向納稅年度進行結轉扣除等處理。

3 同一控制中吸收合并會計處理和所得稅影響分析

結合會計的準則規定要求進行分析，在同一控制中企業吸收合并，其合并方對合并時獲得的被合并方的資產以及負債，要結合其被合并方原有賬面的價值來進行明確。而且合并方在合并中獲得的被合并方的實際的凈資產賬面價值以及支付合并對價賬面價值間差額情況，要通過資本公積的調整工作進行處理，在資本公積不足沖減的情況下，應對留存收益進行調整。而合并方對于開展企業合并而帶來的各項直接費用時，要對那些發生時計入到當期的損益中，也就是管理費用。在企業合并中所發行債券以及承擔債務所支付的相關手續費以及傭金等，要計入到所發行的債券和其他的債務初始計量金額當中。而且企業合并時其發行權益性的證券產生的手續費以及傭金費用等，要抵減權益性的證券溢價的收入，而在溢價收入存在不足的沖減情況下，要沖減留存的收益。

結合企業股權投資業務的所得稅問題通知的規定進行分析，對于應稅合并就是在一般情況之下，其被合并的企業是根據公允價值進行轉讓以及處置資產的，以此來計算出資產轉讓所得情況，并依法交納相應的所得稅，而且在合并企業接受了相應的被合并企業資產時，其計稅應根據評估確認價值來明確計稅的基礎。而對于免稅合并，主要就是在合并企業在實際中為被合并企業以及股東非股權支付款項，而且額度要高過所支付股權票面的價值20%左右，之后在經過稅務機關的審核明確相應情況，這使得當事各方能夠選擇免稅處理形式，也就是被合并的企業在不能確認全部的資產轉讓所得以及損失的情況下，將不計算其交納的所得稅。而對于被合并的企業股東，會通過其持有的已經被合并企業股權交換合并的企業股權，將其視為出售舊股亦或是購買新股的處理形式。在實際的免稅合并中，合并的企業會接受被合并企業的全部資產，應結合被合并企業的原賬面凈值基礎來進行確定工作。

所以可以說，在合并企業向被合并企業和其股東非股權支付的要高于所支付股權的票面價20%的情況下，其會計所明確的獲得資產、負債入賬價值和稅法明確的獲得資產與負債計稅基礎是相等的，將不會出現暫時性的差異性表現，而在應稅合并與合并企業所支付非股權的支付額在低于所支付的股權價值20%的情況下，其會計明確的資產以及負債入賬價值和稅法明確資產、負債計稅基礎是不同的，因此會出現暫時性的差異表現，因此要明確遞延所得稅的資產以及遞延所得稅的負債情況等。

例如，某企業可以控制甲、乙兩公司，而丙公司屬于乙公司的全資子公司，在17年甲公司的定向增發股票三千萬股，按照每股面值為一元，市場價三元計算，也支付存款九百萬元，而且對丙工作進行了吸收合并處理，也在當天就獲得了丙公司的凈資產，而丙公司的會計政策和甲公司是相同的。可以說甲公司對于丙公司的合并是一種同一控制下吸收合并的形式，甲通過獲得丙的資產和負債，要根據丙的資產和負債原有賬面的價值進行明確。而因非股權支付額高過所支付股權價值的20%，其稅務將運用應稅合并的形式，根據獲得丙資產和負債經過并購明確價值來確定相應的計稅基礎部分。

4 結束語

對于同一控制中企業合并，除去新的合并形式之外，控股合并、吸收合并都會涉及到所得稅會計處理內容，對于前兩種合并會計和稅法的暫時性差異的形成因素，就是因在企業合并日，當時形成的暫時性的差異問題；也會在被投資方，在分配利潤時而形成的；也可以是在期末計提減值額準備中形成的。而對于這些差異應在股權處理中進行全部的轉銷和處理。