淺談企業成本管理

1 傳統成本管理及其不足

傳統成本計算比較重視對直接材料和直接人工等直接成本的計算和控制，在間接成本的控制上缺乏手段，并且對間接成本的分配則重視不多。間接成本采用以機器工時或直接人工工時為基礎來進行分配，并且用由此提供的成本信息對間接成本進行分析、控制、考核和評價。因此，這種傳統的成本計算方法的適用范圍非常有限，它只適用于產品品種少、間接成本數額不大和各種產品消耗間接費用的水平相差不多的情況。并且傳統成本法對于制造費用的分配方法不僅提供的成本信息是十分有限的，而且往往使生產量大和技術上不很復雜的產品成本偏高，又使生產量較小和技術上相對復雜的產品成本偏低，從而導致成本信息嚴重失真。

2 作業成本管理與傳統成本管理的主要區別

傳統成本管理理論的基本立足點是生產，是一種“生產導向型”的成本管理，那么它的對象主要是產品，其關注的重點是如何減少產品成本，則不涉及作業。但是，現實經濟管理的要求是成本管理的目標不再僅局限于控制價值來犧牲這種低層次的認識，成本管理理論也應上升為“用戶滿意”乃至“社會福利最大化”，因此，作業成本管理的對象不僅是產品，還應該包括作業。傳統成本管理盡管也重視質量管理和產品設計，但是沒有從根本上改變企業管理和質量管理，它是以“產品”為核心和起點的，并沒有達到更高的層次，從而使它的效果在廣度與深度上都受到比較大限制。相反，作業管理以“作業”為核心和起點時，在成本管理方面，重點放在每一個作業的完成及它所耗費的資源上。通過作業分析，根據經濟與技術相統一的原則，從而不斷改變作業的方式，重新配置有限的資源，進而達到持續降低成本的目標要求。

傳統成本管理，主要關注的是在經營過程中實際發生的成本，也就是制造成本，僅包括與生產產品有直接關系的費用——直接材料、直接人工和制造費用等等，用于管理和組織生產的費用支出則被作為期間費用處理，產品成本是按費用的經濟用途來設置成本項目。在此基礎上，采用各種措施和手段來控制這些成本，而可以忽視實際發生的成本中所存在的非增值成本。

非增值成本，是指不增加客戶價值的作業所消耗的成本。在現實的管理水平下，非增值成本并不是不必要的成本，可是卻可以通過持續的改善能消除的成本。比如產品質量檢驗作業成本，為防止不合格的產品流向市場，檢驗作業是必不可少的。可檢驗作業的成本卻不能增加客戶價值。通過持續的改善，不斷的提高生產技術、工藝水平，以致實現下線產品一次合格率達到百分之百，這樣檢驗作業就可以消除了。傳統成本管理雖然也比較注重提高產品的質量，注意控制、壓縮檢驗費用的開支，但卻沒有意識到它是一項非增值成本，應該逐步將其消除。而作業成本管理從提高和實現客戶價值方面來考慮，能夠發現并且報告非增值成本，并且十分明確地提出目標，通過持續的改善，來最終消除非增值成本。

3 與傳統成本管理相比作業成本管理實施的現實意義

作業成本管理（ABCM）是以作業為的核心和起點的成本管理，它與以商品或勞務為中心的傳統成本管理相比，在許多方面都是一次深層次的變革，也是一種質的飛躍。 因此，與傳統成本管理相比，現代作業成本管理的實施具有更強的現實意義。

3.1 ABCM有利于提高商品的市場競爭能力。在我國，傳統的成本管理模式只是著重于商品投產后以及與生產過程相關的成本管理，因此，忽視了商品在投產前對于商品設計與開發時的成本管理，這已經很難適應當今社會經濟發展的需要，因此，這就極大地限制了企業商品市場競爭能力的提高。但是，ABCM卻能更好地適應現代企業在激烈的市場競爭中的社會經濟發展的需要，因為，它從一開始就特別注重商品設計、研究、開發和最后質量的成本管理，試圖按照技術與經濟相適應的原則，科學地、合理地配置相對有限的企業資源，不斷地改進商品設計、工藝設計以及企業價值鏈的構成，以此提高企業商品在社會主義現代市場上的競爭能力。

3.2 ABCM有利于加強成本控制。80年代以來，我國現代企業間的市場競爭愈來愈白熱化。為了適應這種變化并滿足顧客們不斷變化的需求，企業商品通常采用品種樣式多、個性化以及小批量的生產經營模式。這就使得傳統成本管理模式很難適應這種新的、不斷變化的并且不穩定的生產經營環境。 然而，以作業成本為對象的現代作業成本管理，卻能極大地增強管理人員的成本意識，同時，基于作業中心設置成本控制責任中心，充分發揮企業員工的創造性、積極性與合作精神，從而有效地加強成本控制。

3.3 ABCM能更好地適應新經濟技術環境發展的客觀要求。伴隨資本國際化和全球經濟一體化進程的進一步加快，我國的科學技術也朝著信息化方向有了迅猛的發展，市場需求的多樣化和個性化、現代企業商品生產過程的信息化和自動化以及制造系統的多樣化和復雜化是當代不可逆轉的大趨勢。如果繼續采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配那些所占比例越來越多的制造費用，在這種新的經濟技術環境條件下，這必將導致商品成本信息的嚴重失真，以致于可能誤導整個企業的戰略決策。

將企業視為滿足顧客需求而設計的一系列作業的集合體，這是現代作業成本管理與傳統成本管理的最大區別，由于企業商品集合了在各個作業上完成并最終轉移給顧客的價值。因此，最后還是將成本管理的著重點從傳統的“商品”轉移到“作業”上，并以作業為成本分配對象，為此，不僅能夠科學地、合理地分配各種制造費用，提供較為客觀的商品成本信息，而且能夠通過作業分析，追根究底，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，達到持續降低成本的目標。

總之，現代作業成本管理把產品的設計、適時生產系統以及全面質量管理有機地結合在一起，與傳統的成本管理相比較，無論從廣度或深度上看，在成本管理系統中，都會起到很大的作用。