打造優(yōu)秀審計項目的實踐與探索

■王 永 在

一、何為優(yōu)秀審計項目

各級審計機關(guān)每年都進行優(yōu)秀審計項目評選，在審前，關(guān)系民生等審計項目準備充分，如審計實施方案編制的科學(xué)、合理、可操作性強，審計分工明確；在審中，全過程嚴格執(zhí)行審計法律、法規(guī)和國家審計準則的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計程序，取得的審計證據(jù)充分、適當、確鑿，審計工作底稿等審計記錄規(guī)范、要素齊全，得出的審計結(jié)論正確；在審后，審計結(jié)果文書數(shù)據(jù)準確、事實清楚、定性準確、審計處理處罰適當，審計建議針對性強且切實可行。審計查出違法違規(guī)、損失浪費和其他可金額計量的問題金額大，審計查出的體制、機制、制度、管理等方面的非金額計量問題多。審計查出違法違規(guī)違紀案件線索多，移送紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)、任免機關(guān)受理立案，涉案人員級別高。同時對審計發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)職責權(quán)限及時移送了相關(guān)主管部門也受理立案，做出了處理處罰。充分體現(xiàn)了審計在促進反腐倡廉建設(shè)中的積極作用。被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題全部進行了整改落實，審計質(zhì)量高、審計成效明顯，在地區(qū)反響較大。審計機關(guān)未被行政復(fù)議、行政訴訟，或?qū)徲嫿Y(jié)論在行政復(fù)議、行政訴訟中未被依法變更或者撤銷。通過審計，切實提高了審計的權(quán)威性和公信力，充分發(fā)揮了審計的揭示、抵御、預(yù)防等“免疫系統(tǒng)”功能及在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，即為優(yōu)秀審計項目。

二、如何打造優(yōu)秀審計項目

截至目前，筆者擔任審計組主審、審計組組長實施的審計項目，榮獲過二次內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳表彰審計項目；在內(nèi)蒙古自治區(qū)烏蘭察布市審計局全市四次優(yōu)秀審計項目評選中，三次榮獲烏蘭察布市審計系統(tǒng)優(yōu)秀審計項目；三次榮獲縣級優(yōu)秀審計項目、一次縣級表彰審計項目。筆者結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗，從審計機關(guān)、審計項目兩個方面，談?wù)勅绾未蛟靸?yōu)秀審計項目。

（一）審計機關(guān)方面

1.瞄準民生領(lǐng)域，精準立項。

選擇審計項目，對打造優(yōu)秀審計項目至關(guān)重要，要精挑細選審計項目。由于當前各級黨和政府高度關(guān)注民生問題，民生問題被置于經(jīng)濟社會發(fā)展的突出位置，要瞄準民生領(lǐng)域立項。把人民群眾最關(guān)心、最現(xiàn)實的問題，如城鄉(xiāng)最低生活保障資金、城鄉(xiāng)醫(yī)療救助資金、基本公共衛(wèi)生服務(wù)補助資金等民生資金作為審計工作的重點進行立項；要圍繞黨委和政府工作中心，如把精準扶貧資金管理使用等作為審計重要任務(wù)立項，將黨政主要領(lǐng)導(dǎo)急需了解的情況呈報，為領(lǐng)導(dǎo)當好參謀和助手。要根據(jù)對穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等政策措施貫徹落實跟蹤的審計，發(fā)現(xiàn)體制機制制度方面存在的缺失，對因制度的不完善，可能進行權(quán)力尋租和幕后交易，相關(guān)部門決策失誤造成財政資金損失浪費等進行立項。如涼城縣審計局在編制年度審計項目時，緊緊圍繞地方黨委、政府工作重心，以服務(wù)大局為己任，突出對民政、計生等民生領(lǐng)域的重點審計。積極開展審計項目的前期立項論證工作，對初選的編入年度審計項目計劃的民生審計項目進行深入的討論，對審計項目的重要性程度、預(yù)期成效、風(fēng)險水平等進行評估，就審計目標、審計內(nèi)容等事項進行研究分析，最終確定年度審計項目計劃的重點，以確保對民生項目精準立項。

2.組建高效、復(fù)合型審計組。

一個優(yōu)秀審計項目的產(chǎn)生，是集體努力的結(jié)果和集體的智慧結(jié)晶。在打造優(yōu)秀審計項目中，要組建優(yōu)勢互補型、高效復(fù)合型審計團隊，審計機關(guān)要打破傳統(tǒng)的科室限制，發(fā)揮每位審計人員的長處，取長補短，在打造優(yōu)秀審計項目總目標的指引下，共同致力于優(yōu)秀審計項目的鍛造。以涼城縣審計局為例，在打造優(yōu)秀審計項目具體操作的過程中，打破股室界限混合組建復(fù)合型審計組，按照集體討論確定審計工作方案或?qū)徲媽嵤┓桨傅膶徲嬛攸c、審計目標等內(nèi)容。在選擇審計人員時，注重審計人員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等的優(yōu)化組合和優(yōu)勢互補，把各股室有專長的審計干部混合編入審計組，有效整合審計資源。審計組中既有精通審計相關(guān)知識、審計理論實務(wù)和審計經(jīng)驗豐富的審計老將，又有能熟練進行計算機審計的大數(shù)據(jù)審計高手，也有善于撰寫審計專報、審計要情等審計信息的寫作能手。

審計組可以再分設(shè)財政財務(wù)收支等多個審計組。財政財務(wù)收支審計組，由財務(wù)知識比較扎實、財政財政務(wù)收支審計經(jīng)驗豐富的審計人員組成，負責資產(chǎn)、負債、收支等審計，發(fā)現(xiàn)疑點，深查深追；計算機審計組，由精通會計電算化軟件記賬、熟練計算機審計技術(shù)和方法，計算機綜合審計能力強的審計人員組成，負責對數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析、比對等工作，通過對比發(fā)現(xiàn)問題線索；延伸審計組，由比較熟悉農(nóng)村牧區(qū)工作的審計人員組成，負責進入田間地頭、深入農(nóng)戶等延伸審計事項；綜合分析審計組，由知識面廣、綜合分析等能力強的復(fù)合型審計人員組成，負責對發(fā)現(xiàn)問題線索深層挖掘以及違法違規(guī)違紀案件線索的移送等工作；審計宣傳報道組，主要負責對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時撰寫成高質(zhì)量的審計信息或?qū)螅虻胤近h委、政府及上級審計機關(guān)及時報送，引起主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，擴大審計社會影響力。通過組建高效、復(fù)合型審計組，充分利用好每位審計人員的專長，揚長避短，達到審計成效最大化。

3.借助外部審計力量，補充審計人員的知識短板。

當前地方審計機關(guān)普遍存在審計人員嚴重不足的問題，審計機關(guān)可以根據(jù)被審計單位的實際情況，向社會購買社會審計服務(wù)，外聘某些行業(yè)專家加入審計組，既能補充審計人員行業(yè)知識的不足與欠缺，又能突破實施審計項目時審計人員短缺的瓶頸。國家審計機關(guān)與社會審計的有效組合，可以取長補短，為查深查透、打造優(yōu)秀審計項目提供專業(yè)知識保障。

4.出臺激勵制度，激發(fā)審計人員工作熱情。

打造優(yōu)秀審計項目，關(guān)鍵因素在人。審計機關(guān)要制定教育培訓(xùn)激勵制度。鼓勵審計干部參加審計、會計、經(jīng)濟等與審計相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱或職業(yè)資格類考試，以適應(yīng)審計職業(yè)化發(fā)展的新要求。考試合格取得相應(yīng)證書后給予報銷考試發(fā)生的相關(guān)費用，鼓勵干部職工自覺加強審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；審計機關(guān)要制定優(yōu)秀審計項目激勵制度，作為對參與打造優(yōu)秀審計項目審計人員付出的一種認可。激勵制度從表彰范圍、表彰原則、表彰標準等方面作明確的規(guī)定，以充分調(diào)動審計人員工作的積極、主動性，間接促進審計工作的規(guī)范化管理，更好地履行審計監(jiān)督職能。通過制定激勵制度，進一步激發(fā)審計干部職工工作的熱情，促進審計事業(yè)健康發(fā)展。

與李碧汝分別的那個晚上，表姐聽了一夜收音機。最初買收音機，表姐只是寂寞，沒個人說話，收音機里不斷人聲。后來，收音機成了表姐最離不開的物件，早晨一睜眼先打開收音機，做飯的時候聽，吃飯的時候聽，睡覺之前也要聽一會兒。除了兩個妮兒，那收音機成了表姐的另一個寶貝。

5.加強教育培訓(xùn)，提高審計隊伍專業(yè)化水平。

審計機關(guān)要制定短期、中期、長期審計干部培訓(xùn)方案或計劃，可采用脫產(chǎn)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等教育培訓(xùn)形式，開拓審計人員的視野、豐富審計人員的知識結(jié)構(gòu)、擴充審計人員的知識面、轉(zhuǎn)變審計人員的固有思維，使教育培訓(xùn)取得實實在在的效果；也可派出審計人員向榮獲優(yōu)秀審計項目的審計機關(guān)學(xué)習(xí)取經(jīng)，為我所用；或聘請獲得優(yōu)秀審計項目的審計組組長或主審介紹好的做法，強化審計人員實戰(zhàn)經(jīng)驗，提高審計人員的依法審計能力。通過加強教育培訓(xùn)，不斷提升審計干部隊伍專業(yè)化水平，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才，提升審計隊伍的整體戰(zhàn)斗力，為打造優(yōu)秀審計項目提供根本保障。

（二）審計項目方面

審計項目從審前、審中、審后三個階段實施。審前要開展調(diào)查，編制切實可行的審計實施方案；審中要根據(jù)方案確定的目標、內(nèi)容、重點等事項進行查深審?fù)福粚徍笫菍徲嫵晒D(zhuǎn)化利用，提升審計的社會影響力。

1.審前。

一是審前調(diào)查要深入細致。審前調(diào)查是審前準備階段的關(guān)鍵一環(huán)，審計組人員要樹立精品意識，堅持問題導(dǎo)向，以查處大案要案、促進制度健全完善等為著力點，深入、細致地調(diào)查了解被審計單位的全面情況，以掌握第一手資料。如內(nèi)控制度是否完善，是否能有效執(zhí)行，初步掌握被審計單位可能存在的問題，為提高審計效率打好基礎(chǔ)。

二是精心編好審計實施方案。根據(jù)審前調(diào)查所了解的情況，精心編制科學(xué)、合理、指導(dǎo)性強的審計實施方案，明確審計方向，鎖定審計內(nèi)容和重點。要根據(jù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)專長，對審計人員進行合理分工，從而為有的放矢地開展審計做好準備。要實時召開審計實施方案研討會，充分聽取審計組成員的合理化建議和意見，進一步修訂完善實施方案，增強方案的針對性和實用性。

三是加強審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要根據(jù)審計方案的內(nèi)容、重點等，搞好審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，如在對民政專項資金審計中，要學(xué)習(xí)中共中央、國務(wù)院出臺的民政方面的重大政策、措施，只有學(xué)深學(xué)透民政資金涉及的法律、法規(guī)，才能更大限度的發(fā)揮審計人員的主觀能動性，審計工作中才能得心應(yīng)手，有效提升審計人員依法審計能力，從而降低審計風(fēng)險。搞好審前培訓(xùn)，是提高審計質(zhì)量，打造優(yōu)秀審計項目的有效途徑和必不可少的一環(huán)。

一是熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)流程。審計中要熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程中相互不牽制，就易形成薄弱環(huán)節(jié)，就容易出問題。如在對某項資金審計中發(fā)現(xiàn)（榮獲優(yōu)秀審計項目），賬面反映支出無問題，都通過一卡通財政直接支付，而在對被審計單位的業(yè)務(wù)流程審查中發(fā)現(xiàn)了問題，審核簽字只有經(jīng)辦人而無股室負責人和分管副局長，在對經(jīng)辦人簽字對應(yīng)的檔案抽查中發(fā)現(xiàn)了核算標準不統(tǒng)一等問題。

二是重點關(guān)注權(quán)力和資源配置。權(quán)力沒有制衡，就會產(chǎn)生腐敗等問題。要重點關(guān)注被審計單位權(quán)力是否公開化運行，固定資產(chǎn)等資源處置是否辦理相關(guān)手續(xù)，是否存在不透明、不公開、不民主等問題。也要關(guān)注被審計單位的主要業(yè)務(wù)，特別是涉及工程項目是否辦理了招投標等手續(xù)。以權(quán)力運行和資源配置為主線，深挖重大違法違規(guī)違紀案件線索。

三是細讀上級下達的指標文件。在上級下達的指標文件中，一般都有資金管理使用的相關(guān)依據(jù)或各級配套比例，不能忽視這些關(guān)鍵信息，要細讀、精讀指標文件。如在對某項資金審計中發(fā)現(xiàn)（榮獲優(yōu)秀審計項目），通過細讀上級下達地方財政指標文件，指標文件中明確了地方配套資金的比例，而后與地方上報申請該項資金人數(shù)及實發(fā)人數(shù)對比審查中發(fā)現(xiàn)，地方存在通過多報人數(shù)，套取上級補助資金，以減少地方配套資金的問題。

四是恰當應(yīng)用多種審計方法。要做好抽樣審計。在大型審計項目中，被審計單位涉及的內(nèi)容多，要處理好“點與面”的關(guān)系，既要統(tǒng)籌兼顧，又要分清主次，突出審計重點，發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)違紀問題線索，提高審計效率；要注重內(nèi)查與外調(diào)。內(nèi)查就是對與審計內(nèi)容有關(guān)的會計資料、會議記錄等資料（包括電子數(shù)據(jù)）進行就地審計，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。外調(diào)是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題或疑似問題，需要向有關(guān)部門、個人進行進一步調(diào)查核實，以取得確鑿的審計證據(jù)。如對涉農(nóng)補貼資金審計，外調(diào)可深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行政村、自然村、農(nóng)戶，從中發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)資金農(nóng)戶是否真正受益，是否存在被虛報冒領(lǐng)等問題。外調(diào)是發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)違紀案件線索的有效手段；應(yīng)用先進技術(shù)方法。在運用傳統(tǒng)審計手段的基礎(chǔ)上充分利用AO現(xiàn)場審計系統(tǒng)，既能做到全面審計，又能方便快速地對海量數(shù)據(jù)進行比對、分析等，減少了傳統(tǒng)手工審計下的工作量，能有效提高對數(shù)據(jù)分析的準確度。

五是適時召開審中碰頭會。要適時召開審計中碰頭會，各審計小組對前段審計工作開展情況及審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行匯報，對疑似問題、線索及下一步審計思路等情況進行交流、探討。通過召開審計中碰頭會，達到相互交流、互通有無、相互學(xué)習(xí)的目的，以提高審計工作效率，節(jié)約審計成本，為下一步審計工作少走彎路指明方向。

六是抓好審計復(fù)核工作。審計復(fù)核是國家審計程序中的一項重要內(nèi)容，是提高審計項目質(zhì)量，打造優(yōu)秀審計項目，降低審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。要抓好審計組復(fù)核，如審計組組長對審計工作底稿的復(fù)核，復(fù)核是否取得了適當、充分的審計證據(jù)。通過復(fù)核，糾正不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；更要抓好審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的復(fù)核。審計機關(guān)復(fù)核部門要對審計組報送的審計項目材料、審計報告、審計決定等進行復(fù)核，如復(fù)核從審計實施方案確定的審計事項是否完成到最后審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)是否準確等，必要時前移復(fù)核關(guān)口，在審計現(xiàn)場就對審計項目材料進行復(fù)核。通過加強審計復(fù)核，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

3.審計結(jié)束。

一是撰寫“接地氣”的審計報告。審計報告要通過賬面發(fā)現(xiàn)的問題，揭示出問題的實質(zhì)。如體制機制制度方面存在的問題或執(zhí)行國家重大政策措施不力，以增加審計報告的分量。審計報告語言要通俗化，盡量少用或不用專業(yè)術(shù)語，當審計結(jié)果公告時，才能讓群眾看得懂、聽得明白，才能切實體現(xiàn)為民審計。審計報告要客觀公正地反映被審計單位的基本情況，實事求是地進行審計評價，審計發(fā)現(xiàn)的問題及處理處罰意見要做到事實清楚、數(shù)據(jù)確鑿、定性準確，提出的審計建議要通俗易懂、切實可行，讓被審計單位或?qū)徲媹蟾媸褂谜吣軌蚩吹枚⒑美斫猓子诓扇】尚写胧徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題進行整改落實，讓審計成果即審計報告更“接地氣”。

二是撰寫高質(zhì)量的審計專報和審計信息（要情）。審計信息是擴大審計社會影響力的重要途徑，為發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的引領(lǐng)和示范作用，加大宣傳力度，要多角度撰寫高質(zhì)量的審計專報和審計信息（要情）。要撰寫問題類審計專報，將優(yōu)秀審計項目發(fā)現(xiàn)的典型性問題、揭示出體制機制制度深層次問題，及時以專報的形式向黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)報送，以便引起重視，使他們更加支持審計工作；要撰寫思路、經(jīng)驗類審計信息。從審計項目準備到結(jié)束，將打造成為優(yōu)秀審計項目的思路以信息的形式進行宣傳，同時將成功的經(jīng)驗、好的做法進行歸納總結(jié)、宣傳推廣。

三是督促整改落實，提高審計整改的質(zhì)量和效果。優(yōu)秀審計項目除了審計的“優(yōu)”，更體現(xiàn)在被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實上更“優(yōu)”，因此，要在審計決定整改落實時限內(nèi)及時跟蹤督促被審計單位的落實情況。審計機關(guān)要采取反復(fù)協(xié)調(diào)、定期審計回訪等方式方法，以誠懇的態(tài)度推動整改；如問題涉及多個部門的，及時督促或與被審計單位同時向地方黨委、政府匯報，在地方黨委、政府的主導(dǎo)下建立檢察、監(jiān)察、財政等多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，合力推進審計整改工作，提高審計整改質(zhì)量。審計機關(guān)要依法向社會公布審計整改結(jié)果，對屢查屢犯、拖延拒絕整改的部門或單位向社會曝光，通過輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督的力量，促進被審計單位及時落實審計決定，提高審計整改效果。

四是健全完善整改落實問責機制，提升審計成效。要將審計整改情況納入對被審計地區(qū)或被審計單位主要負責人檢查或考核的重要內(nèi)容，并作為考核、獎懲、任免、晉升的重要依據(jù)。被審計單位對整改不力甚至敷衍、拒絕的，地方人民政府要約談被審計單位主要負責人，并嚴格追責問責，或在一定范圍內(nèi)給予通報，或由紀檢監(jiān)察、組織人事部門對被審計單位主要責任人依法追究責任。對涉嫌犯罪的，根據(jù)職責權(quán)限及時移送司法機關(guān)查處。通過健全完善審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實的問責機制，切實提升審計成效。

［1］內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳.國家審計規(guī)范選編［Z］.2012.

［2］內(nèi)蒙古自治區(qū)審計廳.內(nèi)蒙古自治區(qū)審計機關(guān)優(yōu)秀審計項目評選辦法［Z］.2013.