區塊鏈技術在會計中的應用研究

王 豐

（云南農業大學經濟管理學院，昆明650051）

一、研究背景

近年來，財務造假案件頻頻發生，上市公司財務報表造假已是屢見不鮮。據統計，2017年中國證監會一共發出了109份行政處罰通知，其中涉及財務造假的有29份，幾乎是2016年的2倍。這些造假行為無疑給股市帶來了巨大打擊。上市公司財務造假的手段主要是虛增收入或提前確認收入，這是短期內掩蓋虧損的最直接手段。但當企業連續幾年虧損、面臨退市風險時，也會采取推遲確認收入的手段。如把本該2017年計提的壞賬損失在2016年一次提清，又將2016年應確認的收入計入2017年，營造了2017年扭虧為盈的假象。此外，當企業有境外業務時，證監會的核查難度加大，企業財務造假更不易被發現。

2008年，中本聰發明了比特幣，并于2009年將比特幣系統投入運行，之后便一直呈現出強大的增值能力。2017年比特幣勒索病毒的爆發，更是使比特幣博得了全球性的關注。在此過程中，人們逐漸發現了一種新的財務管理模式——區塊鏈，即將比特幣的交易模式運用于會計行業，以從根本上解決財務造假問題。在大數據環境下，區塊鏈技術在會計行業中的應用并非偶然，而是大勢所趨，是時代進程的必然。因此，研究區塊鏈的應用問題具有深遠的社會意義，能夠提高會計效率，保障財務報表的真實性與準確性，從而維護投資者的利益及市場的穩定。

二、區塊鏈技術簡介

（一）運作原理

區塊鏈源于比特幣，是比特幣的核心技術支撐，本質上是一種分布式的電子總賬。該技術的原理是通過一個去中心化的網狀系統，利用先進的密碼學對每一個交易信息進行保護，防止信息篡改和重復消費。區塊鏈的記賬過程分為以下六個步驟：第一步，生成交易信息。當企業產生一條交易信息時，區塊鏈系統會自動用數字簽章對該交易信息進行加密，生成一個哈希值，且這個哈希值是唯一的。第二步，該哈希值通過網狀系統廣播至所有企業所在的節點。第三步，各節點收到哈希值后便不斷形成字符串，第一個得出結果的企業即交易相關者。該交易相關企業將產生一個由數字簽名加密、由時間印章標記的區塊，該區塊形成后便很難再修改（只有企業占有了50%以上的節點時，才具備修改區塊信息的權利）。第四步，該成型區塊廣播至各節點，接受各節點的驗證核實。第五步，各節點認證該區塊真實有效后，認證信息反饋給區塊。第六步，認證有效地區塊成功連接到企業之前的交易記錄主鏈上，形成新的區塊鏈，并廣播至各節點更新這一區塊鏈。

（二）特點

1.去中心化

區塊鏈是一種去中心化賬本，而與之相對的便是銀行的中心化賬本。在中心化賬本中，銀行記錄著所有企業的賬戶余額，企業的提款、存款及轉賬過程都只由銀行受理。但在去中心化賬本中，每個企業都共享一個記錄所有企業余額的賬本，單個企業的交易信息必須通過所有企業的審核，而沒有一個固定的審核及受理主體。因此，在區塊鏈中不存在一個類似銀行的第三方中介，企業間的交易呈現兩點一線的模式，大大節省了企業的交易成本。此外，由于區塊鏈中各企業的交易信息都需要得到彼此的認證，幾乎消除了財務造假的可能性，所以市場效率也因這種企業間的監督機制得到了提升。

2.信息透明

各企業之間進行交易時，涉及商業機密的私人信息經由系統加密不予公開。但除此之外的信息如交易時間、標的物、金額等都是公開透明的，都要接受其他企業的驗證并不斷在共享賬本上更新。信息透明是由區塊鏈的核心技術——去中心化所決定的。由于每個企業都是網絡中的一個或多個節點，每兩個節點之間都通過信息傳送鏈相連。任何企業，從產生交易到更新區塊鏈，都時刻處在其他企業的監督之下。因此，信息透明也是區塊鏈有效運行的基礎，是解決財務造假問題的基本要求。

3.時間標識

區塊鏈具有時間維度，每個區塊都按照時間的順序依次鏈接，與賬本的檢查糾正職能相匹配。當某個企業通過生成字符串計算得出新區塊時，系統將記錄下此時的時間點，并標注在該區塊上，形成該區塊特有的不可改動的時間戳。時間戳保證了每筆交易信息都有跡可循，有助于表現企業的現金流動與運營過程，有助于提高審計效率，從而有效規避會計誤報及錯報。

4.防止數據篡改

內部或外部人員惡意篡改財務數據是企業財務風險的主要來源之一，而區塊鏈系統能夠有效防止這一風險的發生。一方面，每個區塊都具有特定的時間戳，時間標識是不可逆的，這就使得篡改數據的行為極易遭到曝光，從而無法成功得到其他節點即其他企業的認證。另一方面，一旦交易信息確定并轉變為區塊，其中的數據便幾乎不可能更改。因為只有當企業占據了整個系統50%以上的節點時，才有更改數據的權利。而系統中的節點數以萬計，企業幾乎不可能得到此權利。

三、區塊鏈技術應用于會計

（一）會計確認環節

會計確認是將企業一定期限內發生的業務信息記錄到財務報表中的過程，也是最容易發生財務造假的環節。這是因為在該環節中，企業可以選擇提前或推遲確認收入，或虛增虛減費用，以達到“報表盈利”的目的。而區塊鏈具有時間標識的特點，每一個區塊上都鑲嵌著不可逆的時間戳，記錄著交易發生的真實時刻，防止提前或推遲確認收入的發生。另外，由于區塊鏈采用信息透明的去中心化管理機制，企業財務信息受到整個市場的監督，因此，也規避了錯報費用的行為，保證了會計確認的真實性和準確性。

（二）數據儲存

傳統的會計系統采用二維的結構化數據庫來儲存財務信息，如：關系型數據庫，幾個二維表之間通過1-2個變量相連。近年來興起的非結構化數據庫則是一種先數據后結構的數據庫，如SQL數據庫。區塊鏈不屬于以上兩種，它采用的是一種去中心化的分布式數據庫，最根本的區別是區塊鏈中不存在一個特定的控制中心。去中心化分布式數據庫的原理是通過各節點的計算生成帶有數字簽章和時間戳的有效區塊，并通過這些有效區塊鏈接成的鏈條儲存數據。這種儲存方式有三個優點：第一，中心化數據庫意味著較高的維護成本，如銀行記錄客戶交易信息的數據庫，往往需要雇傭許多高端技術人才去保障數據庫的安全性。而區塊鏈數據庫通過其防篡改機制以及各節點間的監督作用就可形成一道鐵壁，相對節約了人力資源和時間成本。第二，區塊鏈數據庫具有較高的容錯性。傳統數據庫往往由一個主數據庫和一個從數據庫構成，主數據庫設置于配置最高的設備上。若主數據庫癱瘓，從數據庫將臨時頂替主數據庫，當主數據庫修復完畢后再重新回到原來的位置。這樣一來，必然消耗大量的設備成本和維修成本。而區塊鏈中每個節點都享有完整的數據，即使一個節點退出了，也不會影響企業其他節點的運作。第三，區塊鏈數據庫由無數鏈條構成，鏈條上的區塊都按照時間順序排列，便于追溯交易信息，有利于公司內部審計。

（三）糾錯機制

企業傳統的會計糾錯方式主要是對賬和雙向記賬。對賬通過的糾錯原理是通過核對會計憑證、各種賬簿及各種資產的實際數額與賬面數額，達到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。雙向記賬糾錯原理是“借=貸”。在實際運用中，這兩種方式往往會耗費大量的時間，即便是專業的會計師，也常常幾天想不通錯誤的根源。而在區塊鏈中，糾錯機制更為智能化及自動化。第一，區塊鏈數據庫中的賬本數據由一條時間軸串聯起來，既系統又完整，方便財務人員推算出錯報發生的位置。第二，區塊鏈數據庫中大多只接收電子憑證，由系統自動根據電子憑證生成交易信息，不存在賬證不符的情況。第三，去中心化賬本具有強大的監督體系，各節點相互制約能夠阻止錯報漏報的發生。

（四）計量方式

會計計量方式包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。其中，歷史成本指企業按實際發生的業務計入。重置成本指按重新取得某項資產的費用計入。可變現凈值指將一項資產的預期售價減去下一次生產所需的費用計入。現值是指將貨幣的時間價值因素考慮在內，將資產預期帶來的收益折現后計入。公允價值是以交易雙方都認可的價值計入。以上五種計量方式的選擇將會影響財務報表的數據，不同計量方式的資產、收入和費用都有很大不同。因此，更換計量方式也成為了上市公司財務造假的主要手段之一。但在區塊鏈系統中，企業一旦形成區塊鏈條，就意味著已經有了確定的計量方式。若企業為了在財務報表上將虧損變為盈利，而在下一筆交易信息錄入時更改計量方式，便會使該區塊無法與原區塊主鏈兼容，并遭到其他節點的排斥。只有當企業占有50%以上的節點時才有改動原有數據的權利，但這顯然是不可能發生的。由此，區塊鏈系統進一步規避了財務造假現象。

（五）“雙重支付”問題

雙重支付是電子貨幣最普遍的風險，這主要是由于互聯網世界的復制粘貼功能。當經濟個體使用電子貨幣進行交易時，若一方將貨幣復制并重復利用，則造成了雙重支付。解決這一問題就需要有一個控制中心，記錄交易雙方各自的資金流動狀況。但控制中心更新交易雙方的財務信息時存在一定的時間間隔，不法分子也完全可以利用這一時間差來復制電子貨幣。而區塊鏈技術通過其特有的加密功能和時序性打破了這一死局。在區塊鏈系統運行過程中，形成新區塊必須要有一個哈希值，哈希值必須蓋上時間戳才能生成區塊。而時間戳限定了交易數據的時間，即交易必須發生在這一時刻才能獲得哈希值，否則交易便無法繼續。區塊鏈正是通過這一設定實現了無控制中心的自主治理。

（六）財務報表編制

區塊鏈技術打破了原有的財務報表編制方式，將企業每一筆真實的交易信息按照時間順序排列成一條數據鏈條。區塊鏈的去中心化監督模式與信息透明化保證了數據鏈的真實性與準確性，能夠自動向管理層及投資者披露應公開的信息。因此，相對于易受人為因素影響的傳統財務報表，區塊鏈能給企業和投資者更強的信任感與安全感。會計信息的使用者，如審計人員，通過企業相關部門的授權便可以獲得全部交易數據，不存在企業刻意隱瞞重要信息的風險，提高了審計的效率。此外，區塊鏈并不是將企業所有信息完全公之于眾，對于涉及商業機密的數據，企業可以將該系列的區塊鏈設置成私有鏈，不予公開和授權。

四、區塊鏈的應用風險

（一）人員因素

相對于傳統財務系統，區塊鏈的公開透明意味著更多的人將接觸到企業的交易信息。這一特點一方面有利于監督企業行為，但另一方面也增加了企業外部人員或某些內部人員為了自己的利益而違規利用、篡改數據，以及數據丟失的風險。

（二）數據可控性減弱

目前普遍企業的財務信息都以紙質報表，或獨立不互聯的電子數據庫儲存在企業內部，只有企業內部人員能夠看到。若采用了區塊鏈數據庫，就是將數據公開地放到龐大的全球互聯網中，以網絡為儲存介質。企業能夠自行處置放在自己手中傳統財務信息，但卻很難控制區塊鏈系統中的財務數據。為了保證信息的安全，就必須付出較多的金錢來維護系統，無形中也增加了財務成本及財務人員的工作壓力。

（三）信息危機連帶性

在大數據背景下，區塊鏈技術使得企業的財務信息環環相扣。一旦發生信息泄露，所涉及的就不僅僅是一個點，而是一整條區塊鏈。每條區塊鏈又聯系著多個部門多個企業，信息危機將以瘟疫之勢迅速波及相關企業的關鍵部門。因此，在信息互聯的情況下，信息危機具有更強的連帶性，波及面更廣，破壞力更大。

（四）數據丟失

區塊鏈以精密的密碼學作為安全保障，但這一道密不透風的墻也極有可能對本企業造成不利影響。若企業不慎丟失了密鑰，便意味著企業丟失了該密鑰所對應的數據，因為一份數據只有唯一的密鑰，且密鑰無法找回。若企業的數據發錯了地址，也將因無法撤回而導致數據丟失。

（五）系統維護成本增加

財務信息的泄露風險主要是系統泄露和人員泄露。其中系統泄露的防范往往需要耗費更多的財力和人力。系統泄露主要表現為黑客入侵導致的數據泄露，或系統漏洞導致的癱瘓。如今是信息時代，各行業都傾向于通過信息取勝。為了保障自身利益，企業不得不增加區塊鏈系統的維護成本，以求得生存。

五、結語

區塊鏈的概念源于中本聰發明的比特幣，如今已在藝術、醫療、房地產等多個領域投入使用。經研究，區塊鏈也同樣適用于會計行業，利用其去中心化、信息透明、防止數據篡改和時間標識的核心技術，能夠在會計確認環節、數據儲存、糾錯機制、計量方式、“雙重支付”問題、財務報表編制等方面，有效規避上市公司財務造假的問題。但區塊鏈的使用也同樣會給企業帶來諸如數據丟失、數據泄露的風險，其使用還需參考具體情況。