高校內部控制體系建設及應用探究

姜衛衛

（北方民族大學，銀川 750021）

引言

教育事業單位在我國國民教育發展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當前的內部管理水平卻仍然遠遠落后于國民教育發展的客觀需求。加強內部控制體系的建設與完善，是教育事業單位目前及將來經營管理中的首要工作。財政部為提高我國行政事業單位的管理水平，增強事業單位科研、教育、服務能力，降低單位內部腐敗現象的發生，在2012年印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實施至今已有數年，雖然高等院校為了適應國家的相關政策，不同程度地在工作中開展了內部控制，其內部控制問題較以前得到了一定的改善，但是在實施過程中還存在很多急需解決的問題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當前社會關注的熱點問題，所以通過內部控制來完善、規范其行為更加有其現實意義。因此，我國的高等院校應該不斷地發現其內部控制管理體系中存在的問題，建立一個健全的內部控制管理體系，才能從根本上解決內部控制失效或失控問題。

一、我國高等院校內部控制管理體系建設的現狀分析

（一）目前高校內部控制管理體系建設的主要做法

首先，我國多數公立高校都根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關文件的要求，在高校內部建立了相關的規章制度，以保障高校的相關活動符合規定、財務信息真實有效等，為內部控制管理體系的建設奠定了基礎。其次，在監督管理方面多數高校也根據相關的崗位設置要求安排相應的工作人員，也安排了一定的監督崗位對高校相應的財產進行定期的檢查盤點與核實。同時，在高校外部還有紀檢部門定期對公立高校進行監督檢查，這些監管方面的工作為保證內部控制管理體系的有序建設以及內部控制管理相關工作的落實等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術進行內部控制管理體系的建設方面，多數公立高校利用現代信息技術建立了綜合性的辦公平臺，該平臺集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時間成本和財務成本。公立高校對現代信息技術的應用，加強了其內部控制管理體系的建設。

（二）當前高校內部控制管理體系建設中存在的問題

1.公立高校對內部控制管理體系建設的認識不到位。首先，公立高校管理層對內部控制管理體系建設認識不到位。公立高校管理層對內部控制管理體系建設這一項工程的重視程度，直接決定了高校內部控制工作開展質量、開展效率的高低。但是目前來說，多數公立高校管理層對內部控制管理體系建設的認識還處在一個較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發的，高校的管理模式還停留在比較傳統的階段，傳統的高校管理者認為高校只要提高其教學質量、服務水平即可，并沒有過多關注維持運行的營運資金使用管理情況，而公立高校的經營收入多數依靠財政撥款，從而忽略了內部控制對其財務管理、風險防范等方面的作用。其次，公立高校內部控制人員對內部控制管理體系建設認識不足。相關工作人員對內部控制體系建設認識的不全面會使得在體系的建設過程中，對各自的職責認識不清，使得相關的工作落實不到位。

2.公立高校內部控制管理體系建設的相關流程不科學。內部控制管理體系建設的內容應該包括風險、制度、流程、監督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設上都存在一定的問題。在風險管理方面，公立高校對風險管理工作不重視，導致對其面臨的風險認識不足，從而使得高校的內控體系建設缺乏方向性、目的性。如對于基建工程、學科建設等方面，還存在一定程度的盲目性，對于申請與準備方面投入精力較大，但對于后續執行與驗收又不夠謹慎。在制度管理方面，雖然公立高校內部都建立了足量的規章制度，但總的來說制度管理缺乏系統性，沒有明確的制度管理責任人、責任部門。在流程管理方面，其主要問題體現在組織機構設置不合理。我國公立高校一般都包括行政處、科研處、教務處、后勤處等部門，高校部門眾多并且各部門的工作內容等方面都存在較大的差異，如果進行統一的內部控制會使該項工作沒有效率。但目前，國內多數的公立高校都是進行的統一管理，這樣的內控模式不利于提高其內控效率。在權限管理方面，由于高校體量太大，機構及下屬單位眾多，建立相關的內部控制流程也非常困難，明確各環節的相關審批權限、金額等也難以統一標準，導致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務相分離、風險控制等問題。

3.高校內部控制的監督管理體系不夠得力。監管機制是內控體系有效運行的保障，我國公立高校監管機制不健全主要體現在基建、采購、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關鍵職能缺乏完善的評價監管機制所造成的。

二、強化高等院校內部控制管理體系建設的建議

（一）認識到內部控制環境對于高校內控體系建設的意義

高等院校內部控制的要素主要包括：高校的內部控制環境、高校的風險評估、高校的控制活動、高校的內部信息與溝通、高校的內部監管這五要素。在高等院校的內部控制五要素中，高校的控制環境排在首位，也就是說，在內部控制中最基本的是要有一個有利于內部控制管理工作開展的基礎，這個基礎便是內部控制環境。而在內部控制環境中最重要的是管理層對控制工作的重視程度，因此為了完善高等院校的內部控制管理體系建設需要提高高校管理層、高校內控工作人員對體系建設的認識。高校管理層要正視內部控制在高校管理中的作用以及重要性。同時，也要提高高校各級管理工作人員對內部控制體系建設的認識。此外，還要加強高等院校的內部控制的宣傳，把內部控制這一管理理念融入到高校的文化中，可以在高校的公示欄、官網、公眾號等媒體平臺進行相應的介紹。

（二）重視高校內部控制體系設計與執行的有效性

內部控制體系的設計與執行關系到控制活動、信息與溝通、風險評估等主要方面。

1.高等院校應該對各個部門根據其工作的內容、性質等制定內部控制制度，并要求各部門嚴格執行。在制度管理方面最重要的是要明確制度管理的責任人，定期對其制度的合理性、制度的有效性進行考查，并及時按高校的發展要求對相應的制度進行一定的調整，從而提高高校制度管理對內部控制管理體系建設的促進作用。

2.高校管理層管理方法落后，很大程度上是因為管理層沒有及時學習先進的管理方法，無法及時轉變其長期的管理理念。因此，高等院校的管理層應該定期地學習先進的高校管理方法，平時注重與其他高校的管理層對高校的管理辦法的交流溝通，并且借鑒國內外先進的高校管理方法及時轉變傳統的管理理念。

3.考慮設計合理的信息溝通渠道。如在現有的教學系統、OA系統上嵌入相關的審批流程。同時，在各關鍵點，如科研經費、重大決策等引入集體決策與多次反饋機制，使各項風險點嚴密可控。

4.高等院應加強風險管理。提高高校對風險的認識，有利于明確高校內部控制管理體系中的責任界定與風險應對。高等院校應該根據風險的類別制定統一的風險識別辦法，并針對每類風險制定相應的風險應對措施，提高高等院校的風險管理能力。對于基建投資、重大項目等方面，要做好項目的可行性研究，嚴格按國家項目申報的方式進行，避免發生不必要的損失以及其他不規范現象。

（三）完善高等院校內部控制管理體系建設的關鍵環節

高等院校內部控制管理體系的建設涉及風險、制度、流程、監督管理多個方面，如果缺乏一個系統的體系建設工作流程，會使得其建設工作無章可循并且缺乏規范性、專業性，大大降低了高校內控管理體系建設工作的效率。

1.合理設置高等院校的內部控制組織機構。因為我國高等院校各個機構的工作內容、工作性質都不相同，如果對每個部門都施行統一的管理，不僅會使內部控制管理的內容不全面而違背內部控制的全面性原則，還會導致內部控制效率低下，使得內部控制的評價結果不精確，缺少實際操作的參考價值。因此，高等院校內部可以考慮針對每個大部門或工作板塊設置一個相對獨立的內部控制組織，依據該部門的實際情況進行相應的內部控制管理，然后再進行相應的匯總分析。同時，高等院校在內部控制手冊的編制與修訂上，要注意突出體系的完整性，并落實各部門的責任人。

2.完善高等院校的監管機制。高等院校內部有效的監管機制有助于提高高校員工的積極主動性，有助于提高整個高校的績效水平，從而促進高校的發展。首先，加強過程監管。對于采購、科研項目等要進行定期跟蹤，進行相關檢查。符合招投標流程的要按國家規定的標準進行，并進行集體決策。其次，開展有效的內部審計。除常規內部審計外，將內部控制執行的有效性作為內部審計的重點之一，使內部控制存在的問題及時得到反映并加以改進。再次，結合黨風廉政建設開展內部控制工作。注意在黨紀工作中收到的線索以及群眾的反饋，結合部分案件，找出本單位可能的內部控制關鍵點，加以管理方面的強化。

結語

高等院校作為重要的教育機構，其管理方法與管理水平在新形勢下面臨著嚴峻的挑戰。健全、完善的內部控制對于確保高等院校的資產安全、完整，以及會計信息的真實、公允具有重要意義。而做好內部控制的前提，就是做好內部控制體系建設，從內部控制諸要素著手，結合高校的實際情況加以落實，是當前高校內部控制建設可資參考的重要思路。