新時(shí)代鐵路內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的思考

■王海旻

2017年，中國(guó)鐵路公司制改革取得積極成果，鐵路局集團(tuán)公司法人治理結(jié)構(gòu)基本形成。鐵路公司制改革取得重大進(jìn)展——18家鐵路局均已改制為集團(tuán)有限公司。目前正處于推進(jìn)公司制改革后企業(yè)治理工作創(chuàng)新；完善企業(yè)內(nèi)部治理體系和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系；加快構(gòu)建公司制運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司治理高效運(yùn)行階段。鐵路經(jīng)營(yíng)管理制度改革引起的公司法人治理結(jié)構(gòu)變化、經(jīng)營(yíng)管理模式變化，造成鐵路審計(jì)工作所面臨的外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化。整體形勢(shì)的變化使得審計(jì)工作的重要性越來(lái)越突現(xiàn)、任務(wù)越來(lái)越重、要求越來(lái)越高、挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。如何在新體制下開(kāi)展鐵路內(nèi)部審計(jì)，如何總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新審計(jì)新思路，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，成為鐵路審計(jì)人員必須面對(duì)的課題。

一、當(dāng)前鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特征

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)奠基人——?jiǎng)趥愃埂に饕畬?duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。根據(jù)新時(shí)代下的鐵路發(fā)展的特點(diǎn)，鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)特征可以概括為兩方面：一是為了評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率和效果進(jìn)行的管理職能審計(jì)；二是對(duì)組織目標(biāo)及技術(shù)程序合理性進(jìn)行檢查的管理工藝審計(jì)。

二、多方位因素對(duì)新時(shí)代下鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）新時(shí)代下鐵路內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

目前鐵路企業(yè)的公司法人治理結(jié)構(gòu)已發(fā)生重大變化。各鐵路局集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)不僅包含股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，還包括與利益相關(guān)者（如：?jiǎn)T工、旅客、貨主、債權(quán)人、政府、社區(qū)和社會(huì)公眾等）的關(guān)系，鐵路集團(tuán)公司在制度安排上有一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，維護(hù)公司各方面的利益。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，監(jiān)督和評(píng)價(jià)鐵路企業(yè)及其所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，必需更多地依賴(lài)鐵路內(nèi)部審計(jì)。中國(guó)目前仍是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，鐵路做為超大型國(guó)企，國(guó)有股權(quán)相對(duì)集中，產(chǎn)權(quán)不明晰，集委托人與代理人雙重身份于一身。管理層所導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，管理制度不到位，容易產(chǎn)生特權(quán)與腐敗，因此鐵路內(nèi)部審計(jì)可幫助管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的查錯(cuò)糾弊。

（二）新時(shí)代下審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)的影響

任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都依賴(lài)于客觀(guān)環(huán)境，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也跟隨外部環(huán)境的變化而同步發(fā)展。鐵路企業(yè)及其職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)亦然。不同時(shí)期的外部環(huán)境對(duì)審計(jì)實(shí)踐有重要影響。在目前“反腐倡廉”、“拍蠅打虎”的社會(huì)背景下，鐵路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、制約、震懾的重要性更加顯現(xiàn)，整體社會(huì)氛圍也給審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。審計(jì)人員既要通過(guò)有效的監(jiān)督手段、合理的方式與外部力量共同鏟除舞弊的土壤，也要發(fā)揮審計(jì)工作“糾錯(cuò)防弊”的核心功效，對(duì)一些領(lǐng)域、部位和環(huán)節(jié)，打上“補(bǔ)丁”、堵上“漏洞”，完善監(jiān)督體系。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能明確企業(yè)責(zé)權(quán)利關(guān)系，強(qiáng)化管理者自律精神，也能防微杜漸，培養(yǎng)優(yōu)良的企業(yè)文化，使舞弊及腐敗不再有產(chǎn)生的根基。近年來(lái)，在監(jiān)督體系全方位、寬領(lǐng)域、立體化的合力下，重大舞弊及腐敗問(wèn)題在審計(jì)中端倪難現(xiàn)，但不能說(shuō)已完全消失。目前的審計(jì)活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊現(xiàn)象，更多的是體現(xiàn)在灰色地帶的隱性問(wèn)題，如：對(duì)規(guī)章偏讀、誤判；維護(hù)部門(mén)利益，罔顧整體利益；打擦邊球式違規(guī)等。這就要求審計(jì)人員適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，強(qiáng)化職業(yè)判斷、果斷決策、及時(shí)揭示和正確評(píng)價(jià)企業(yè)各種潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制深入到企業(yè)的每個(gè)角落。

（三）新時(shí)代鐵路內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出的素質(zhì)要求

伴隨鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高，審計(jì)人員素質(zhì)的高低也影響著審計(jì)質(zhì)量及成果。

1.要有職業(yè)道德素質(zhì)。做為審計(jì)人員首先要有高度的國(guó)家責(zé)任感、社會(huì)責(zé)任感、企業(yè)責(zé)任感、正義感，對(duì)被審計(jì)對(duì)象要客觀(guān)公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)。

2.要有勝任的執(zhí)業(yè)能力。絕大多數(shù)鐵路內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)、工程等職位上轉(zhuǎn)崗而來(lái)，接觸面狹窄、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。合格的鐵路內(nèi)審人員必需具備適任審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，要熟悉會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)，要了解鐵路各部門(mén)的生產(chǎn)作業(yè)方式和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，要掌握總公司、集團(tuán)公司、站段三級(jí)層面的管理制度，還應(yīng)具備一定水平的理解能力、判斷能力、文字處理能力。

3.要具有敏銳的洞查力。能通過(guò)一句言語(yǔ)、一段文字、一串?dāng)?shù)據(jù)的表象，在蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的著眼點(diǎn)，找到突破口。

4.要有高度的綜合分析能力。良好的分析判斷能力可以讓審計(jì)人員從宏觀(guān)、微觀(guān)的角度去剖析錯(cuò)弊發(fā)生的機(jī)理，對(duì)造成的危害進(jìn)行歸納總結(jié)，完成審計(jì)目標(biāo)。

5.要有良好的溝通能力。溝通能力也就是通常所說(shuō)的情商。相對(duì)于知識(shí)儲(chǔ)備——智商而言，情商高是做好內(nèi)部審計(jì)的一大法寶，一個(gè)高素質(zhì)的審計(jì)人員的情商是其潛在的能力和特質(zhì)，比如有溝通復(fù)雜狀況的能力、深度訪(fǎng)談的技巧、心理素質(zhì)等等。

6.技能和經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)戰(zhàn)。要將審計(jì)理論知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)積累轉(zhuǎn)化成審計(jì)成果，唯有知行合一。

三、新時(shí)代鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目職能要點(diǎn)分析

鐵路內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是企業(yè)管理機(jī)能的一部分，是企業(yè)管理者為達(dá)成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，將不同跨度的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)交由審計(jì)人員去完成的一種組織活動(dòng)。通常認(rèn)為，鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)代表本部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門(mén)、下屬單位的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)其是否遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是否履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行檢查監(jiān)督等。鐵路內(nèi)審的特點(diǎn)決定了其基本職能是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，當(dāng)然其職能還存在多樣性，如咨詢(xún)、服務(wù)、防護(hù)、管理、引導(dǎo)、促進(jìn)等。下面就鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)類(lèi)別的重點(diǎn)職能，分析關(guān)注點(diǎn)。

（一）鐵路集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)是評(píng)價(jià)各獨(dú)立核算單位在管理部門(mén)控制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果、問(wèn)題情況和改進(jìn)建議報(bào)告給集團(tuán)公司管理者的系統(tǒng)過(guò)程。它也是當(dāng)前鐵路集團(tuán)公司開(kāi)展面最廣的審計(jì)項(xiàng)目。就目前所開(kāi)展的情況來(lái)說(shuō)，新形勢(shì)下的鐵路經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)工作的深度還不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)目標(biāo)，多方面有待完善。

1.完整地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)最關(guān)鍵部分——完整的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和效率如何？當(dāng)前審計(jì)過(guò)程中缺乏定量、定性的分析，在審計(jì)報(bào)告中要么沒(méi)有列出效果這一部分，要么是輕描淡寫(xiě)一筆帶過(guò)。本人認(rèn)為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅是發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)管理活動(dòng)中的問(wèn)題，指出這些情況的不良后果，提出一個(gè)或幾個(gè)改進(jìn)措施就行了，首先在上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下、各部門(mén)參與下，應(yīng)該系統(tǒng)地制定出一套經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系（如目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等），而后對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行完整的評(píng)價(jià)，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提出建議。

2.跳出財(cái)務(wù)干審計(jì)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)人員應(yīng)跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的藩籬，多將視角延伸至被審單位的重點(diǎn)領(lǐng)域、權(quán)力部門(mén)、關(guān)鍵崗位、灰色地帶來(lái)開(kāi)展工作，深入地切入問(wèn)題的源頭。

3.發(fā)揮審計(jì)聯(lián)動(dòng)作用。鐵路各生產(chǎn)部門(mén)在鐵路運(yùn)輸活動(dòng)中，彼此穿插、密不可分。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)也貫穿于各鐵路企業(yè)的組織界限。審計(jì)工作中常會(huì)發(fā)現(xiàn)：A單位發(fā)生的問(wèn)題或損失是由B單位的不作為、維護(hù)小團(tuán)體利益所造成的。因此對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)著眼于集團(tuán)公司層面，互相合作、互相協(xié)調(diào)、互通信息，著力于各系統(tǒng)單位間穿針引線(xiàn)，銜接起關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寬視角分析問(wèn)題成因。

4.促進(jìn)過(guò)程中對(duì)問(wèn)題的分析思考。每年鐵路經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)工作是有計(jì)劃地、不間斷地、均衡地結(jié)合其它審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)在集團(tuán)公司各單位開(kāi)展，實(shí)施過(guò)程貫穿大半年時(shí)間。在此期間，審計(jì)人員容易產(chǎn)生被工作任務(wù)貫性地推動(dòng)前行的狀態(tài)，缺少過(guò)程中的總結(jié)思考，沒(méi)有沉靜下來(lái)反思自己、分析他人所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。此狀態(tài)極易導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生看問(wèn)題角度的程式化、分析現(xiàn)象的固態(tài)化。因此需要審計(jì)人員在不同審計(jì)組間調(diào)配、參加不同單位審計(jì)項(xiàng)目、進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題學(xué)習(xí)討論，豐富審計(jì)人員分析問(wèn)題的樣本量，使之能駕馭鐵路經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)工作。

（二）鐵路集團(tuán)公司鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是鐵路集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)由中國(guó)鐵路總公司及集團(tuán)公司全部投資或控股的鐵路大中型基本建設(shè)項(xiàng)目、更新改造項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)工作。截止2017年末，全國(guó)高鐵運(yùn)營(yíng)里程突破2.5萬(wàn)公里，鐵路新線(xiàn)建設(shè)方興未艾，N集團(tuán)公司賬面續(xù)存的大中型項(xiàng)目達(dá)42個(gè)，項(xiàng)目存量逐年俱增，鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要性越來(lái)越突顯。鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)是專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、體量大。目前鐵路集團(tuán)公司鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程仍然存在較多困境與不足，需要我們積極面對(duì)、認(rèn)真思考。

1.完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高能力水平。眾所周知，鐵路內(nèi)審人員多數(shù)是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，現(xiàn)階段的審計(jì)人員在鐵路建設(shè)項(xiàng)目方面的理論知識(shí)儲(chǔ)備不足，在建設(shè)項(xiàng)目組織架構(gòu)、建設(shè)流程、施工組織、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等知識(shí)概念方面急需補(bǔ)課。采取的方式可以靈活多樣：①采取審前培訓(xùn)、以審代練、邊審邊學(xué)等方法，逐步彌補(bǔ)審計(jì)人員知識(shí)缺陷。②聘請(qǐng)大型建設(shè)管理機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家以專(zhuān)題授課的方式，講解建設(shè)項(xiàng)目各階段的要點(diǎn)；同時(shí)也要加強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性，讓審計(jì)人員帶著問(wèn)題、帶著任務(wù)去聽(tīng)課，有效提高鐵路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)能力。③切實(shí)做好審計(jì)資源整合，對(duì)一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域，邀請(qǐng)建設(shè)管理系統(tǒng)專(zhuān)家或技術(shù)人員參與到審計(jì)組中，從而完善審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，有效提升審計(jì)成果的含金量。

2.關(guān)注基建審計(jì)項(xiàng)目的盲點(diǎn)。鐵路基建財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容包括：預(yù)算管理、資金管理、建設(shè)成本管理、工程價(jià)款結(jié)算管理、竣工決算及資產(chǎn)交付管理等。鐵路基建審計(jì)是以項(xiàng)目資金運(yùn)動(dòng)為主軸，重點(diǎn)圍繞建設(shè)資金的到位、存儲(chǔ)、撥付、結(jié)算、歸集、使用展開(kāi)檢查，規(guī)范建設(shè)管理機(jī)構(gòu)資金使用，糾正存在的問(wèn)題。現(xiàn)階段，鐵路基建審計(jì)過(guò)程中仍存在對(duì)隱性問(wèn)題點(diǎn)關(guān)注不足的現(xiàn)象。①?gòu)姆婪顿Y產(chǎn)流失出發(fā)，應(yīng)關(guān)注建設(shè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，如銀行賬戶(hù)管理、價(jià)款結(jié)算管理、財(cái)產(chǎn)物資管理及清理情況、債權(quán)債務(wù)的清理及清償情況。②從確保資產(chǎn)的安全和完整出發(fā)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)外因素對(duì)合資鐵路項(xiàng)目竣工資產(chǎn)移交狀況的影響。外部因素影響：高鐵開(kāi)通運(yùn)營(yíng)后，固定資產(chǎn)一般委托給鐵路集團(tuán)公司進(jìn)行管理，由于這種委托關(guān)系復(fù)雜，代理層級(jí)多，且新線(xiàn)點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)、量大；加之原國(guó)鐵線(xiàn)路拆除與新線(xiàn)路基互相重疊，地方政府與鐵路方在土地置換時(shí)權(quán)屬不清等因素，嚴(yán)重影響到資產(chǎn)的安全性、完整性。內(nèi)部因素影響：竣工資產(chǎn)移交不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)尚未辦理移交手續(xù)或不移交形成賬外資產(chǎn)；施工質(zhì)量不合格或整改不到位，會(huì)導(dǎo)致代管單位拒絕簽收資產(chǎn)。因此審計(jì)人員對(duì)基建項(xiàng)目在移交過(guò)程中的資產(chǎn)清點(diǎn)、竣工驗(yàn)收、移交程序等環(huán)節(jié)需要無(wú)遺漏查證。③從提高資金使用率出發(fā)，關(guān)注鐵路建設(shè)項(xiàng)目支出預(yù)算、投資計(jì)劃、資金到位、資金結(jié)余形成情況。鐵路基建項(xiàng)目對(duì)資金的需求巨大，來(lái)源主要是權(quán)益資金、財(cái)政資金、借貸資金。大型基建項(xiàng)目的貸款額往往超出總資金量的50%，因而資金管理是基建財(cái)務(wù)管理的重中之重。我們不僅要關(guān)注投資方資金撥付情況，更要檢查項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的貸款資金運(yùn)用與統(tǒng)籌規(guī)劃方面的情況。④關(guān)注征地拆遷補(bǔ)償和移民安置情況。根據(jù)征地拆遷審批文件、征地拆遷審價(jià)報(bào)告，了解土地征用和拆遷工作組織及管理情況、概算批復(fù)情況，檢查補(bǔ)償資金來(lái)源、資金運(yùn)用情況，以及遺漏問(wèn)題等。⑤關(guān)注尾工及預(yù)留費(fèi)使用情況。根據(jù)工程建設(shè)管理報(bào)告、未完工程及預(yù)留費(fèi)用測(cè)算報(bào)告等分析了解未完工程的內(nèi)容和原因。重點(diǎn)檢查建設(shè)管理機(jī)構(gòu)是否存在為了縮短竣工財(cái)務(wù)決算辦理時(shí)間，將未完工程提前計(jì)價(jià)入賬，既而影響資金安全的情況。

（三）鐵路集團(tuán)公司專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查

鐵路專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查是指鐵路集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)與鐵路相關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)部門(mén)、單位進(jìn)行的審計(jì)或調(diào)查工作。

近年來(lái)，N鐵路集團(tuán)公司開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查項(xiàng)目，重點(diǎn)選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)管理過(guò)程中具有代表性、傾向性、時(shí)效性、熱點(diǎn)性的事項(xiàng)，如：保障性住房、普速車(chē)站整治、機(jī)輛系統(tǒng)配件、增收節(jié)支、閑置生產(chǎn)房、完成清概建設(shè)項(xiàng)目、貨運(yùn)“一口價(jià)”等作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方向，用以推動(dòng)上級(jí)重大決策落地及督促企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。從項(xiàng)目的立意可以看出此類(lèi)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是通過(guò)綜合性的審查，揭露被審計(jì)的主體存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進(jìn)建議，以幫助鐵路集團(tuán)公司對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行有效的管理，其意義就是向管理要效益。目前鐵路專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查開(kāi)展的面還不廣，在實(shí)踐中還有許多理論尚待探討，方式方法尚待開(kāi)拓。

1.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)集團(tuán)公司宏觀(guān)決策方面的作用。目前鐵路集團(tuán)正處于公司法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化之際，生產(chǎn)管理工作中存在許多問(wèn)題，很多是帶有體制性、特定歷史時(shí)期的標(biāo)記，不能簡(jiǎn)單以對(duì)錯(cuò)評(píng)價(jià)，定性對(duì)規(guī)也不好掌握，采用審計(jì)調(diào)查開(kāi)展此類(lèi)項(xiàng)目，在通知書(shū)、征求意見(jiàn)、下達(dá)決定等審計(jì)程序上較其他審計(jì)類(lèi)型簡(jiǎn)化，工作方式方法較為靈活，被審計(jì)調(diào)查主體容易接受，從而使其能更坦率地表達(dá)觀(guān)點(diǎn)。審計(jì)調(diào)查結(jié)束后，不出具具體的處罰決定，有助于被檢查人消除顧慮，提高審計(jì)效率；有利于其主動(dòng)思考存在的問(wèn)題，接受建議意見(jiàn)。

2.審計(jì)人員不可能在短期內(nèi)獲取被調(diào)查主體對(duì)等的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也不可能全面接觸被調(diào)查項(xiàng)目的基礎(chǔ)信息。因而在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)人員必須高度注重全方位的溝通工作。一方面調(diào)動(dòng)各被審計(jì)主體的積極性，使之提供優(yōu)質(zhì)的局部調(diào)查素材，有效地配合審計(jì)調(diào)查；另一方面應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象的上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行良性互動(dòng)，收集全系統(tǒng)、多領(lǐng)域的管理資料，獲得更宏觀(guān)的調(diào)查素材。審計(jì)調(diào)查素材的專(zhuān)業(yè)性、針對(duì)性、來(lái)源多方性是撰寫(xiě)出一篇高水平審計(jì)調(diào)查報(bào)告的必要條件。

3.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以集中深刻地反映運(yùn)輸生產(chǎn)管理活動(dòng)中突出的問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)調(diào)查，可以揭示被審計(jì)事項(xiàng)存在的現(xiàn)實(shí)弊端、潛在問(wèn)題；審計(jì)人員可以結(jié)合現(xiàn)象從體制上、機(jī)制上深入分析問(wèn)題產(chǎn)生原因，幫助管理者對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行最優(yōu)化管理。

4.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有范圍廣、覆蓋面大的特點(diǎn)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查人員要有全局觀(guān)，要善于把握總體；工作中要突出重點(diǎn)方向，要注重審計(jì)成果的加工提煉，不能胡子眉毛一把抓。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的針對(duì)性強(qiáng)，程序相對(duì)簡(jiǎn)單，建議和結(jié)論層次高，所以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)全面提高審計(jì)質(zhì)量、擴(kuò)大審計(jì)影響往往可以起到事半功倍的效果。鐵路集團(tuán)公司多層次、多領(lǐng)域地開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，也有利于提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有利于培養(yǎng)復(fù)合型人才。