新會計準則下的工程會計核算探析

一、新會計準則的特點

1.企業無形資產方面

在這一方面的變化主要是指關于購買項目的會計核算。舊的準則對此沒有明確的規定，新的準則指明了研發項目是企業購買的，即只要產生了資本變化就可以將其表示為資本化的支出條目，否則就屬于費用化的支出條目。

2.企業固定資產方面

在企業固定資產方面的變化主要有兩個方面：一方面是劃分非流動資產的條件發生了變化，舊的準則在滿足固定資產條件方面的闡述較為粗略，僅以同類資產做比較去判斷其出售的可能性。在新的準則中，對此做了詳細規定：一是在一年的時間內完成轉讓工作；二是以企業為主體開展資產處理工作；三是轉讓方應簽訂不能毀約的合同。另一方面是固定資產的修理支出費用方式發生了變化。在舊的準則中，由修復固定資產而產生的支出應該劃分為修理時的損失中，并根據收益單位的不同而分門別類。新的準則規定，如修復固定資產產生大量的修理費用，而且符合固定資產范圍的應將其歸類到固定資產的成本中，按照相關的標準折舊。

3.企業存貨標準方面

在企業存貨標準方面，一是存貨的可變現凈值不同。新的準則調整了可變現凈值的標準，應以企業的資產負債表為標準判斷是否應該調整以及存貨的最終目標。還要根據資產負債表當天的數據作為評估價錢的基礎，對即將要產生成本的價錢進行調整。另一方面，新準則中沒有再對企業進行單獨規定，也不再使用攤銷法。

4.企業收入方面

一方面，積分處理獎勵發生了變化。舊準則在這一方面沒有明確的規定，而新準則規定積分獎勵是構成業務銷售的重要內容，以此進行勞務收入和銷售收入的分配。另一方面，承付托收方式銷售的商品收入發生了變化。在舊的準則中規定商品應該在發出后托收手續辦妥后進行收入確認，新的準則對這一項目進行了規定，企業在發出商品并且辦理了托收手續后進行確認。

5.房地產投資方面

新準則從新的角度構建了房地產的投資成本計算模式，該模式更加細致。如果使用新的計算模式就要一直使用這種方法，而且也假設該投資沒有殘存的、不被發現的價值。

二、新會計準則對工程核算的影響

1.工程結算步驟更加精煉

舊的會計準則規定工程款和收入的確認是融合在一起核算的，即在結算時確認成本和收入，工程會計核算以成本支出為主，新的會計制度更加國際化，更加規范。一方面，工程業務單獨核算能夠更加準確地確認自開工以來收到的款項。另一方面，單獨分別收入方法的運用更準確地反應了工程成本。新會計準則中的“工程結算”是一種備用式的工程施工。

2.非貨幣性福利成為了職工薪酬的一部分

舊的會計準則沒有規定系統的職工薪酬體系，導致對人工成本核算不準確。新的會計準則認識到了薪酬的實質，多角度、立體化地規定了職工薪酬的涵義。此外，舊準則中的職工薪酬核算中沒有包括非貨幣性福利，新準則將非貨幣性福利納入到了職工薪酬范圍中，而且明確了會計處理的有關措施：一是為員工提供企業已經補貼過的服務或商品；二是將企業自身生產的或者購買的產品或服務以福利的形式發放給員工；三是將企業的有形資產，如房屋、設備等免費提供給員工使用或租賃。這些福利性收入不僅使員工得到了真正的福利，提高了員工的收益，而且明確了員工和企業的薪酬關系，減少了利益糾紛，維護了企業的合法權益。

3.建造合同的分立標準更加明晰

新、舊會計準則關于建造合同的合并和分立方面的規定基本相同，但新準則加入了一個新的標準，“追加資產的建造”。只要符合以下條件之一，就將其認為是單項合同：①在確定資產追加的造價問題時，原合同的價錢不列入范圍內。例如，某建筑合同為建造宿舍樓，預計造價為200萬元，預計總成本為120萬元。在施工過程中，客戶要求再建一個小型停車場，要求改變原合同的內容。由于宿舍樓與停車場的設計和技術有較大的不同，這時的資產追加應將后來的建造視為單獨合同。②追加的資產在設計和技術方面與原合同有較大的差別。新會計準則以每項建造的成本和收入、保證資產的完整性為目標，合同分立核算更加準確、全面，使施工企業在成本和收入方面的標準更加清晰。

4.對企業業績的影響

舊的會計準則在工程末期進行核算，如果賬面價值大于可收回的金額，那么就應該做好減值的準備，即使以后恢復了價值并轉回，但轉回的金額數目應少于原提取的金額數目。新的會計準則中規定，會計在進行檢測時應判斷減少的金額是資產減值帶來的損失，禁止轉回。這樣就會影響企業的經濟效益產生不利影響，企業會隨時發生資產減值的危險。

三、新會計準則下工程核算中存在的問題

1.在建工程核算復雜化

在通常情況下，在建工程都會按項目簽訂施工合同，但由于合同簽訂部門和會計部門不同，會計核算工作只能依據項目管理人員提供的憑證開展，導致施工和核算不同步。在建工程已經發生了一項或多項支出，但不能向會計核算人員提供有關的證明文件，這在新會計準則中是判斷借款費用是否資本化的重要依據。會計也只有通過實際付款確定財務項目，導致了會計核算不及時，借款費用資本化計算容易出現差錯。在工程投資中，很多企業根據發票金額確定在建工程，但發票和工程進展的不同步，導致賬面信息和實際工程投資往往不符，進而形成賬外資產、賬外負債。在投資性房地產中，在建工程包括了征地費、管理費等費用，一般在結算后才能夠補進固定資產，在短期的過渡科目中造成了會計核算人員很難做好動態監控工作，會計信息較難獲得。

2.財務信息和會計信息不相符

一般來講，建筑工程施工以單據和憑證進行投資數額的核算，但企業的施工部門和會計部門互相獨立，容易造成施工的實際支出和會計核算的賬目相差較大，最終導致會計核算難度加大，施工成本增加，造成了資金的意外流失。另外，以會計核算單據的建筑投資核算環節中一旦發生票據損壞或丟失的現象，容易造成最終核算與投資金額出現出入，增加了企業的債務風險。

3.容易導致賬外資產

賬外資產是指由于會計核算部門核算不準確，建筑施工合同的履行時間過長、工程施工復雜等，導致會計核算不全面。另外，多數施工企業對資金的使用監督力度小，也會導致賬外資產的產生。施工部門和會計部門合作不善，沒有形成一種密切合作的狀態，會導致賬目條例模糊；會計部門單純地依靠憑證進行核算，忽視了憑證的來源是否可靠，也容易導致賬外資產，使企業容易承擔資產損失。

4.計算完工百分比的準確性較低

在《建造合同》中，以完工百分比法對合同收入和費用進行確認。合同百分比法是指以合同完成進度確認收入和費用；實際成本比例法是指將實際發生的合同成本占預計總成本的比例確定完工比。一般的，會計核算人員多使用實際成本比例法。但成本投入多少并不意味著工程完成多少。例如，有時會因質量問題增加返工成本進而引起成本投入的變化，但工程進度并沒有增加。再比如造價高、工程簡單的部分，投入成本大，但其所代表的完工程度不一定如其投入的一樣高。

四、新會計準則下工程核算的優化措施

1.樹立新的核算理念

新會計準則明確規定企業負責人是會計核算工作的主要責任人。企業負責人應準確理解新會計準則的實施理念，增強責任感和法制觀，在核算中樹立成本和收益理念，考慮到其中的風險，優化資源配置，控制成本，高質量完工，保證企業的社會效益和經濟效益。

2.提高會計人員的素質

會計核算人員要用新的核算理念和技能開展核算工作。由于工作內容的原因，建筑工程會計人員大多需要在工程現場辦公，因為核算工作需要以工程實際建設情況進行核算，要求其掌握扎實的會計核算知識和建筑學知識。為了提高會計核算的質量，應做好會計核算人員的職業道德教育工作，使其能夠認識到自身的責任和使命，嚴格要求自己，不徇私、不偏頗，努力提高會計核算工作的公開性和透明度，提高企業經營的安全性和穩定性。

3.健全會計核算管理體制

新會計準則下的工程會計核算的優化應從建立規范的會計核算管理體制開始。不同的項目投資應有不同的重點和細節，在核算過程中應按照具體的項目進行核算，每個項目中又有很多小項目，這樣就會使工程更加系統化。各項支出都應該有清晰、具體的收入，方便及時核算。建筑工程的周期長，應及時核算，盡量縮小核算與實際資金之間的差距。另外應建立健全復合制度，必要時進行工程預算、結算的復核，以隨時掌握資金的真實情況。

4.做好在建工程會計核算

一方面，對在建工程中的有關支出應明確確認原則和確認時間。另一方面，提高會計單據的傳遞效率，會計人員應與施工人員加強溝通和交流。第三，對于其他建設費用，財務部門應以憑據為依據確認在建工程，當達到可使用狀態時應確認有關債權債務關系，及時核算在建工程轉入固定資產。

5.以工程量清單為依據進行建造合同完工百分比確定

一般情況下，多用工程量清單進行建造合同完工百分比確定。工程量主要以圖紙為依據，較少出現偏差。新會計準則要求以工作量清單進行完工百分比確認，有工作量比例法和實際成本比例法。工作量清單的主要格式為分部分項工程量清單、主要綜合單價分析單。對于不屬于工程主體部分的不給予確定。使用完工百分比法確定工作量首先要根據最終中標價進行價格分解，修正不符合的項目。其次在合同執行過程中應施工期進行計量，要進行實物計量分析，計算當月完成各部分分項工程的月實際完成數量的比重，然后得出總完工形象進度。 在進行確認后，首先應根據清單中的主要綜合單價分析表中列出的清單項目進行預算分析，然后在總中標價中減去稅金、利潤后得到預計總成本，然后進行完工形象進度計算。

6.完善內控制度

由于建筑工程企業核算的要求，完善內控制度十分必要，應做好程序的控制、環境的控制和會計系統建設。程序的控制就是要做好分權和授權、業務審批的控制；環境控制是指對核算環境的治理，包括管理者的態度等；會計系統是指由財務情況產生的事件，然后對此進行處理的程序和設施。應從企業的實際出發，明確控制目標、控制技術，在實踐中探索完善內控體系，充分發揮內控制度的作用。

隨著市場經濟的發展，建筑工程企業在社會經濟發展中所發揮的作用越來越大。新會計準則為工程會計核算提供了新的理念和思路，建筑工程企業應深入研究新會計準則，提高會計信息的質量，加強對成本的控制和工程項目的監督，保證工程質量，推動企業的健康發展。