完善金融業增加值核算方法的思考

近年來，隨著我國金融改革創新的不斷深入推進，新型金融產品、金融組織和金融業態不斷涌現，金融業的外延和內涵均發生了深刻變化。然而我國現行的金融業增加值核算方法雖經多次修訂完善，但仍然存在與形勢發展變化不相適應的地方，不能全面準確地反映當前金融業對經濟社會發展的直接貢獻。因此，有必要對現行金融業增加值核算方法進行深入研究，分析不同的核算方式對經濟社會產生的影響，并從優化金融業增加值核算的角度探尋更加科學合理的核算方法，以便全面準確地反映金融業對地方經濟社會的直接貢獻。

一、我國金融業增加值核算體系

(一)我國金融業增加值核算方法的沿革

“金融業增加值”是指國民經濟體系中的金融部門在一定時期內通過提供金融服務創造的國民財富價值總量。由于金融活動的特殊性，“金融業增加值”歷來是國民經濟核算中的難點，并且隨著國民經濟核算體系的演進而逐步完善。20世紀50年代初期，我國按照MPS模式(即“物質產品核算體系”System of Material Product Balances，簡稱MPS)建立了國民經濟核算體系，80年代開始由MPS向SNA(即“國民經濟帳戶體系”(System of National Accounts，簡稱SNA)轉型。2004年我國金融業增加值核算方法已與國際通行的1993年版SNA有所接近。在2008年經濟普查時，國家統計局結合2008年版SNA從多方面對核算體系進行了修訂，我國金融業核算方法就概念體系而言已基本實現了與國際通行方法的接軌。

(二)金融業增加值核算的基本方法。金融業增加值核算方法可分為生產法、收入法。生產法是通過金融各行業總產出減去中間投入得到增加值，由于總產出及中間投入核算較為復雜，且數據可得性及時性不理想，目前生產法核算都是通過增加值倒推中間投入，并計算增加值率，此數據僅作為理論驗證。

收入法是從生產過程創造收入角度，根據生產要素在生產過程中應得的收入份額反映最終成果的一種核算方法。收入法增加值由勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余四個部分組成。金融機構的報表體系比較完善，使用收入法進行增加值核算具有良好的實施基礎。

我國金融業增加值核算主要分為年度核算和季度推算兩種。年度核算又分為普查年度核算和一般年度核算。普查年度核算頻率為五年一次，一般作為季度核算的基準數據；一般年度核算頻率為每年一次。年度核算通常采用收入法進行核算，按照“法人經營地”原則，即各法人單位按照實際生產經營地向所在統計機構報送統計報表，通過對勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余四個指標數據進行匯總核算得到金融業增加值，再以生產法進行理論驗證。但是受人員和經費不足等客觀因素影響，統計部門難以擴大數據采集范圍，因此并沒有使用生產法進行驗證。

季度推算法則是以普查年度金融業增加值數據作為基準數據，然后參照人民幣存貸款余額增長速度、證券交易額增長速度、保費收入增長速度為相關指標進行推算。計算公式為：當期金融業增加值=上年同期金融業增加值*當期金融業增加值發展速度。其中，當期金融業增加值發展速度由當期銀行業及其他金融活動增加值發展速度、當期證券業增加值發展速度以及當期保險業增加值發展速度三項加權平均構成，相應的權重分別為按不變價口徑計算的上年年度銀行業及其他金融活動增加值、證券業增加值和保險業增加值占金融業增加值比重，當期的增加值發展速度則需要通過國家換算系數得到。

二、當前金融業增加值核算存在的問題

(一)季度推算法難以準確反映金融業增加值實際情況。一是沒有全面反映創新業務發展情況。現行推算法按照銀行業存貸款增速、保險業保費增速、證券業的股票基金交易額增速作為參照指標對金融業增加值進行測算。隨著金融業務不斷創新發展，商業銀行理財業務、證券公司融資融券業務、保險公司資產管理計劃等新型業務占比逐年增長，傳統業務對金融機構利潤的貢獻度逐步下降，推算法不能反映創新業務發展的局限性日益凸顯。統計數據顯示，2015年銀行理財存續規模突破20萬億元，增速繼續保持在25%以上。融資融券等創新業務成為證券公司的主要收入來源，占比從2013年的11.59%快速上升至2015年的17.14%。二是主要業務指標與金融增加值的相關性顯著下降。在金融業外部發展環境發生深刻變化的條件下，用主要金融業務的增速推算金融業增加值，與實際情況存在較大的偏差。以銀行業為例，目前采用的利用存貸款增速來推算銀行業增加值的方法在存貸款利差穩定、不良貸款不出現大幅增長的理想條件下有一定的合理性，但隨著利率市場化的推進以及我國經濟進入新常態，經濟下行壓力加大，不良貸款大幅反彈，銀行業結束了利潤高速增長的階段，盈利能力大幅下降，營業利潤并未與業務發展速度實現同步增長，有的地區、有的機構業務發展速度與營業利潤甚至相背離。在這樣的背景下，僅憑存貸款增速作為參照指標計算出的統計數據與金融業增加值實際情況存在較大誤差。例如張家界市2016年上半年銀行業金融機構存貸款余額分別增長23.98%、12.79%，但營業利潤同比下降27%，銀行業增加值同比下降6.92%。

(二)金融業增加值核算范圍和內容有待拓展。一是核算范圍沒有涵蓋金融新業態。統計部門現行金融業增加值核算范圍僅包括銀行業、證券業、保險業，但隨著近年來金融業快速發展，新型金融業態不斷發展涌現，如互聯網金融公司、第三方理財機構等。上述機構的業務均屬于金融活動的范疇，對地方經濟社會發展的影響逐步加大，依照行業發展現狀應納入金融業增加值核算范圍，以準確反映新型金融業態對增加值的貢獻。二是核算內容存在遺漏項目和盲區。由于“資產減值損失”的提取在一定程度上削減了金融機構營業利潤，掩蓋了金融業增加值的真實情況。學術界關于是否將 “資產減值損失”納入金融業增加值統計范疇存在一定的爭議，目前統計部門并未將“資產減值損失”納入金融業增加值核算范疇，如果將此會計科目納入統計核算范疇，那么金融業增加值將在現有基礎上出現一定的增長。

(三)“營改增”稅制改革對增加值核算方法調整產生了迫切要求。生產稅凈額是是金融業增加值的重要組成部分，“營改增”之前，營業稅是金融業繳納的生產稅中金額最多的稅種，為簡化金融業增加值的核算，金融業的生產稅凈額以營業稅及附加為主。但是自今年5月份金融行業全面推開“營改增”后，營業稅在金融業繳納的生產稅中的占比大幅下降，增值稅上升為生產稅中的第一大稅種，并呈逐月擴大的趨勢。因此目前主要以營業稅及附加反映生產稅凈額的核算方法已經不能適應形勢的發展變化，存在明顯低估金融業增加值的弊端，亟待進行相應調整。

(四)統計指標和會計科目歸并的標準化程度不高。一是對歸并關系的理解出現偏差。金融業增加值核算方法明確了統計指標與會計科目的對應關系，但沒有對會計科目的核算內容進行詳細說明，由于金融機構財務人員業務素質參差不齊，對歸并關系的理解不一，導致會計科目歸并到統計指標時存在較大差異。例如填列“營業盈余”統計指標時，歸并關系明確“營業利潤”科目應歸并到“營業盈余”統計指標中，但實際報送時各單位不盡相同，有的單位將“營業利潤”科目歸并到“營業盈余”統計指標中，有的單位將“凈利潤”科目歸并到“營業盈余”指標中。在填報“勞動者報酬”統計指標時，多家金融機構僅填列“職工工資”科目而漏報“福利費”科目。二是會計科目的使用標準不統一。調查顯示，由于金融業沒有統一規定會計科目的核算內容，由各單位根據自身業務發展的特點獨立制定，導致各金融機構同一會計科目的核算內容存在較大差異，影響金融業增加值統計數據的準確性。例如銀行購買政府債券產生的收益，有的單位使用“利息收入”科目核算因而納入了增加值統計，有的單位使用“投資收益”科目核算則被排除在增加值統計范疇之外。

(五)金融業增加值基礎數據更新不及時。統計部門以普查年度數據為基礎數據，以相關指標推算金融業增加值數據，而普查年度數據5年更新一次，存在一定滯后性。2015年張家界市人民銀行按照收入法核算要求，以季度為頻度直接從銀行、證券、保險機構采集數據并匯總計算，全年金融業增加值為18.02億元，市統計局則為13.76億元，兩者數據差異較大。主要原因除季度推算法不科學外，還與統計部門沒有依據2013年經濟普查獲取的最新統計資料對基礎數據及時進行修正有較大的關系。

三、改進金融業增加值核算的建議

(一)完善金融業增加值核算方法。一是建立統計信息共享機制。統計部門應加強與人民銀行的溝通協調，實現統計信息共享，借助人民銀行的力量，建立全口徑金融業增加值統計監測制度，提高金融業增加值核算的科學性和準確性，確保金融業增加值統計數據質量。二是改進和完善季度推算法。探索建立業務發展速度和業務發展質量的雙指標核算體系。首先是在業務發展速度指標中考慮創新業務的影響因素，將反映銀行創新業務發展的理財資產余額增速和在證券創新業務中占比較大的融資融券業務增速作為參照指標，以傳統業務和創新業務的營業收入占比為權重，加權計算得到金融業發展速度。其次是增設反映業務發展質量的指標。增設營業利潤增速這一業務發展質量指標，與業務發展速度指標各按50%的權重，計算得到金融業最終增長速度。通過雙指標核算法破解業務發展速度指標與金融業增加值相關性顯著下降的難題 。

(二)提高會計科目歸并的標準化程度。一是統一會計科目核算標準。規范金融業會計科目的核算內容，確保相同的的金融業務能夠運用同樣的會計科目核算，保持會計科目核算口徑的一致性，為提高金融業增加值核算質量奠定堅實的會計基礎。二是提高會計科目歸并的質量。金融業增加值數據是反映金融業直接貢獻的主要依據，各家金融機構應高度重視財務會計工作，加強對會計人員的業務培訓，提高會計核算質量，嚴格按照金融業增加值核算要求，保證會計科目歸并關系的一致性。

(三)擴大金融業增加值核算范圍。一是擴大行業覆蓋范圍。將互聯網金融公司、第三方理財機構等金融新業態納入金融業增加值核算范圍，以真實反映金融業對地方經濟社會的直接貢獻。二是擴大核算指標范圍。將“資產減值損失”“應納增值稅”等指標納入金融業增加值核算范疇，以消除統計遺漏項目和統計盲區。